СодержаниеПлан работы. 2
Вариант №6 3
Задание 1. Налоговые последствия нарушения срока исполнения договорных обязательств. 3
Задание 2. 6
Задание 3. 7
Список использованной литературы. 8ВведениеЗадание 1. Налоговые последствия нарушения срока исполнения договорных обязательств.
Договор это - совокупность условий, определяющих действие сторон. Договор порождает обязательство, поэтому к нему применимы общие положения об обязательствах, предусмотренных частью второй Гражданского кодекса РФ. Обязанность возмещения убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением договорного обязательства, является общим правилом, которое применяется независимо от того, предусмотрено это условиями договора или нет. Возмещение убытков вследствие нарушения принятых обязательств составляет одну из мер гражданско-правовой ответственности.
Действующее законодательство исходит из принципа свободы договора, позволяющего сторонам самостоятельно принимать решения о необходимости заключения договора и включении в него различных условий. В качестве меры, обеспечивающей исполнение принятых на себя по договору обязательств, стороны могут оговорить условия по выплате неустойки и возмещению убытка, подлежащих выплате стороной, нарушившей договорные обязательства.
Действующее законодательство не содержит нормативного документа, устанавливающего обязательное включение в договор штрафных санкций. Поэтому формулировка об ответственности сторон "согласно законодательства РФ" вполне приемлема.
Однако на практике, в условиях рыночной экономики, связанной с определенным предпринимательским риском, предприятия стараются включить в договор все штрафные санкции за нарушение или ненадлежащее исполнение обязательств. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет порядок Налогового учета штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.
Если же судебное разбирательство начато, то датой получения данного внереализационного дохода будет считаться дата вынесения решения суда.
Под неустойкой понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ). Разновидностями неустойки являются пеня и штраф за несоблюдение договоров, в том числе за просроченный платеж по договору или иное неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п.2 ст. 15 ГК РФ).
В соответствии с пп. 3 ст. 250 НК РФ и пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ штрафы, пени и (или) иные санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признаются внереализационными доходами или расходами. При этом для некоторых видов внереализационных доходов и расходов НК РФ определяет специальные даты их признания.
Налогом на прибыль облагаются признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, причиненного организации (п.3 ст.250 НК РФ). Эти суммы учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов. У организаций-должников указанные суммы согласно подп.13 п.1 ст.265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.
Согласно статье 317 Налогового кодекса РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещение убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
Датой получения доходов в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств признается дата начисления (штрафов и иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.
Это означает, что если кредитор не обращался в суд, он должен включить суммы штрафов и пеней, предусмотренных хозяйственными договорами, в налогооблагаемый доход вне зависимости от признания их должником. Если условиями договора взыскание штрафных санкций или возмещение убытков не предусмотрено, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению этого вида внереализационного дохода.
Как уже говорилось при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора (ст. 317 НК РФ).
Аналогичный принцип установлен законодателем и в отношении расходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба: датой осуществления таких расходов в налоговом учете признается дата их начисления в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272).
Суммы штрафных санкций и суммы возмещения убытков или ущерба у налогоплательщиков, определяющих доходы методом начисления, отражаются в составе внереализационных доходов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст.317 НК РФ). Исходя из этого в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ МНС РФ содержится положение об учете сумм штрафных санкций и сумм возмещения убытков независимо от предъявления претензий должникам, если в договорах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) указаны все обстоятельства, при которых возникает ответственность организаций-должников.
Очевидно, что в данном случае МНС РФ истолковывает в свою пользу противоречивые указания, содержащиеся в ст.271, 272 и 317 НК РФ. При этом, правда, сделана оговорка, что суммы штрафных санкций признаются доходом организации при отсутствии возражения должника. Возникает только вопрос: против чего должен возражать должник? Ведь он может и не знать, будут ли к нему вообще применены штрафные санкции, предусмотренные договором, или поставщик товаров (работ, услуг) примет какие-то иные меры воздействия.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации, 1 и 2 части. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2003. - 624 с.
2. Гражданский кодекс Российской федерации. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2003. - 591 с.
3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской федерации (постатейный). Часть вторая.; под. ред. Н.Р. Вильчура, А.В. Зимина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 1320 с.
4. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 1999. - 296 с.
5. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. М.: "Юстицинформ", 2002.
|
|
