Содержание.
Введение……………………………………………………………………………..3
1. Основные средства и их амортизация…………………………………...4
2. Методы начисления амортизации основных средств…………………..5
3. Отражение амортизации в бухгалтерском учете ……………………...11
Заключение…………………………………………………………………………12
Список литературы………………………………………………………………...15
ВВЕДЕНИЕ.
Нормальную деятельность предприятия обеспечивают не только материальные, финансовые и трудовые ресурсы. Трудно представить организацию, в которой бы не использовались основные средства.
Главная особенность основных средств — их долголетие.
Однако, под воздействиями различной природы (производственные процессы, внешняя среда) основные средства изнашиваются. Одновременно они переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства или обращения в течение нормативного срока службы.
Проблема правильного начисления и учета амортизации основных средств затрагивает интересы огромного круга профессионалов.
Актуальность учета амортизации основных средств обусловлена необходимостью получения точного финансового результата деятельности предприятия.
Объектом исследования являются основные средства организации. Предметом исследования выступает — методика начисления амортизации основных средств и учет амортизации в бухгалтерии.
Цель работы — исследование методов начисления амортизации основных средств, а так же возможность отражения амортизации в бухгалтерском учете.
Согласно цели в работе необходимо решить следующие задачи:
1) Выявить сущность понятий основных средств и амортизации основных средств.
2) Проанализировать методы начисления амортизации основных средств.
3) Исследовать возможность отражения амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения.
В первой главе предстоит выяснить нормативную базу учета основных средств и начисления амортизации. Разобраться, что подразумевается под понятиями «основные средства» и «амортизация основных средств».
Во второй главе надо проанализировать методы начисления амортизации на объекты основных средств и разобрать их на примерах.
В третьей главе надо исследовать действующий План счетов и определить, как отражается амортизация в бухгалтерском учете. Выявить возможные проводки.
Методологической базой выполненной работы являются нормативно правовые акты Российской Федерации, специальная и учебная литература.
1. Основные средства и их амортизация.
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» .
Под основными средствами подразумевается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.
В соответствии с ПБУ 6/2001 срок полезного использования основных средств должен превышать 12 месяцев.
Основные средства организации разнообразны по составу, видам, назначению, степенью использования и принадлежностью.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и т.д.
Необходимые условия правильного учета основных средств — единый принцип их оценки.
Различают три принципа оценки основных средств:
— первоначальная стоимость;
— остаточная стоимость;
— восстановительная стоимость.
Основные средства организации в процессе в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ — это стоимостной показатель потери объектами основных средств своих физических качеств или технико-экономических свойств. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации.
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
2. Методы начисления амортизации основных средств
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) разрешает предприятиям начислять амортизацию по основным средствам одним из следующих способов:
— линейным способом;
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его эксплуатации (или полезного использования).
При начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка за расчетную базу принимается не первоначальная, а остаточная стоимость объекта, а норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта, т.е. так же как и при линейном способе.
При начислении амортизации по основным средствам способом по сумме чисел лет срока полезного использования сначала определяют сумму лет, а затем первоначальную стоимость объекта умножают на соответствующий коэффициент, где числитель - это число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а знаменатель - сумма чисел лет срока полезного использования последнего.
При способе списания стоимости объекта основных средств пропорционально объему продукции или работ исходят из натуральных показателей объема продукции (работ) за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
ПБУ 6/97 дает право предприятиям (организациям) самостоятельно определять срок полезного использования объекта основных средств в соответствии с техническими условиями или централизованно установленным порядком. Если таковые отсутствуют, то исходят из ожидаемого срока использования объекта.
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Амортизация начисляется на основные средства начиная с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Линейный способ чаще всего сопряжен с применением Единых норм амортизационных отчислений .
Эти нормы не являются обязательными, но широко используются в организациях. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 1999 г. N 16-00-16-28 разъясняет, что эти нормы установлены исходя из режима работы машин, оборудования, в том числе вычислительной техники, в две смены. Корректировка норм амортизационных отчислений исходя из режима работы вышеуказанных объектов основных средств в одну смену не предусматривается, при работе же в три смены норма может быть увеличена.
Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), с длительным сроком полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.п.
Согласно линейному методу годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива.
Формула расчета годовых амортизационных отчислений:
Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (лет) = Годовая сумма амортизационных отчислений
Возьмем в качестве образца объект стоимостью 100 000 руб. со сроком использования пять лет.
Пример. Годовая норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20 процентов.
Тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит:
100 000 х 20 % = 20 000 руб.
А ежемесячная: 1/12 от годовой
На практике линейный метод получил наибольшее распространение.
Данный метод прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива осуществляется более или менее равномерно в течение всего срока полезного использования
При выборе способа уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.19 ПБУ 6/01), - как было указано выше, обычно не более двух.
При использовании метода уменьшаемого остатка сумма годовых амортизационных отчислений неуклонно уменьшается в течение срока полезного использования актива.
Формула расчета амортизационных отчислений:
Остаточная стоимость на начало года X Норма амортизации = Годовая сумма амортизационных отчислений
Пример. При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных годовая норма амортизации составляет 40 процентов (20% х 2,0).
Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице.
Период Сумма амортизации
за годы (руб.) Накопленная
амортизация (руб.) Остаточная
стоимость (руб.)
Первый год 100 000 х 40% = 40 000 40 000 60 000
Второй год 60 000 х 40% = 24 000 64 000 36 000
Третий год 36 000 х 40% = 14 400 78 400 21 600
Четвертый год 21 600 х 40% = 8 640 87 040 12 960
Пятый год 12 960 100 000 -
В рамках данного метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится все меньше
Остаточная стоимость в данном случае уменьшается нелинейно - чем "моложе" основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений. К недостаткам этого способа можно отнести необходимость в последний год использования списать остаток стоимости объекта, который, может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы.
Учитывая тот факт, что в последний год отдача продукции наименьшая, себестоимость выпускаемой продукции будет неоправданно завышена, и это неизбежно скажется на финансовых результатах деятельности компании.
Кроме того, в первый год эксплуатации, когда производительность оборудования (машин) также не максимальна из-за отладочных работ, сумма амортизации наиболее велика. Это также может негативно сказаться на показателях рентабельности деятельности. Чтобы смягчить этот эффект, можно избрать коэффициент ускорения ниже двух.
Этот (и последующие) способ начисления амортизации влечет за собой также нелинейное сокращение остаточной стоимости, отражаемой в активе бухгалтерского баланса и, в обратной пропорции, увеличение статьи баланса "Незавершенное производство".
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. При тех же исходных данных применяем способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел срока полезного использования равна 15 годам (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15, в пятый год - 1/15.
Расчет амортизационных отчислений выглядит следующим образом:
в первый год: 100 000 руб. х 5/15 = 33 333 руб.;
во второй год: 100 000 руб. х 4/15 = 26 667 руб.;
в третий год: 100 000 руб. х 3/15 = 20 000 руб.;
в четвертый год: 100 000 руб. х 2/15 = 13 333 руб.;
в пятый год: 100 000 руб. х 1/15 =6 667 руб.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.
Согласно методу начисления амортизации пропорционально объему продукции срок службы представляется в виде ожидаемого объема производства, а не периода времени.ВведениеЛинейный способ чаще всего сопряжен с применением Единых норм амортизационных отчислений .
Эти нормы не являются обязательными, но широко используются в организациях. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 1999 г. N 16-00-16-28 разъясняет, что эти нормы установлены исходя из режима работы машин, оборудования, в том числе вычислительной техники, в две смены. Корректировка норм амортизационных отчислений исходя из режима работы вышеуказанных объектов основных средств в одну смену не предусматривается, при работе же в три смены норма может быть увеличена.
Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), с длительным сроком полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.п.
Согласно линейному методу годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива.
Формула расчета годовых амортизационных отчислений:
Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (лет) = Годовая сумма амортизационных отчислений
Возьмем в качестве образца объект стоимостью 100 000 руб. со сроком использования пять лет.
Пример. Годовая норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20 процентов.
Тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит:
100 000 х 20 % = 20 000 руб.
А ежемесячная: 1/12 от годовой
На практике линейный метод получил наибольшее распространение.
Данный метод прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива осуществляется более или менее равномерно в течение всего срока полезного использования
При выборе способа уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.19 ПБУ 6/01), - как было указано выше, обычно не более двух.
При использовании метода уменьшаемого остатка сумма годовых амортизационных отчислений неуклонно уменьшается в течение срока полезного использования актива.
Формула расчета амортизационных отчислений:
Остаточная стоимость на начало года X Норма амортизации = Годовая сумма амортизационных отчислений
Пример. При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных годовая норма амортизации составляет 40 процентов (20% х 2,0).
Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице.
Период Сумма амортизации
за годы (руб.) Накопленная
амортизация (руб.) Остаточная
стоимость (руб.)
Первый год 100 000 х 40% = 40 000 40 000 60 000
Второй год 60 000 х 40% = 24 000 64 000 36 000
Третий год 36 000 х 40% = 14 400 78 400 21 600
Четвертый год 21 600 х 40% = 8 640 87 040 12 960
Пятый год 12 960 100 000 -
В рамках данного метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится все меньше
Остаточная стоимость в данном случае уменьшается нелинейно - чем "моложе" основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений. К недостаткам этого способа можно отнести необходимость в последний год использования списать остаток стоимости объекта, который, может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы.
Учитывая тот факт, что в последний год отдача продукции наименьшая, себестоимость выпускаемой продукции будет неоправданно завышена, и это неизбежно скажется на финансовых результатах деятельности компании.
Кроме того, в первый год эксплуатации, когда производительность оборудования (машин) также не максимальна из-за отладочных работ, сумма амортизации наиболее велика. Это также может негативно сказаться на показателях рентабельности деятельности. Чтобы смягчить этот эффект, можно избрать коэффициент ускорения ниже двух.
Этот (и последующие) способ начисления амортизации влечет за собой также нелинейное сокращение остаточной стоимости, отражаемой в активе бухгалтерского баланса и, в обратной пропорции, увеличение статьи баланса "Незавершенное производство".
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. При тех же исходных данных применяем способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел срока полезного использования равна 15 годам (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15, в пятый год - 1/15.
Расчет амортизационных отчислений выглядит следующим образом:
в первый год: 100 000 руб. х 5/15 = 33 333 руб.;
во второй год: 100 000 руб. х 4/15 = 26 667 руб.;
в третий год: 100 000 руб. х 3/15 = 20 000 руб.;
в четвертый год: 100 000 руб. х 2/15 = 13 333 руб.;
в пятый год: 100 000 руб. х 1/15 =6 667 руб.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.
Согласно методу начисления амортизации пропорционально объему продукции срок службы представляется в виде ожидаемого объема производства, а не периода времени.
Формулы расчета амортизационных отчислений:
1) Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем производства = Амортизируемая стоимость на единицу продукции
2) Амортизируемая стоимость на единицу продукции X Объем производства за год = Годовая сумма амортизационных отчислений
Пример. В течение срока полезного использования планируется выпуск с помощью объекта основных средств продукции на сумму 245 000 руб., причем в первый год - на сумму 20 000 руб., во второй год - на сумму 70 000 руб., в третий год - на сумму 75 000 руб., в четвертый год - на сумму 50 000 руб., в пятый год - сумму 30 000 руб. (динамика выпуска типична).
Таким образом, пользуясь способом начисления амортизации пропорционально объему выпуска, начисляем амортизацию в следующей пропорции:
в первый год: 100 000 руб. х 20 000/245 000 = 8164 руб.;
во второй год: 100 000 руб. х 70 000/245 000 = 28 571 руб.;
в третий год: 100 000 руб. х 75 000/245 000 = 30 612 руб.;
в четвертый год: 100 000 руб. х 50 000/245 000 = 20 408 руб.;
в пятый год: 100 000 руб. х 30 000/245 000 = 12 245 руб.
Этот способ наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.
Главным и, к сожалению, в большинстве случаев непреодолимым недостатком этого способа остается невозможность достоверно и с большой степенью точности спрогнозировать загрузку оборудования на весь срок его полезного использования. Высокая вероятность ошибки грозит свести на нет целесообразность этого способа, а избрать другой способ в отношении того же объекта невозможно.
Таким образом, существующая в данном случае неопределенность ограничивает применение способа начисления амортизации пропорционально объему выпуска кругом организаций, производственная деятельность которых планируется на длительный период (например, выполняющих государственный заказ).
Когда производительность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов.
3. Отражение амортизации в бухгалтерском учете.
Для учета амортизации основных средств в Плане счетов используется счет 02 «Амортизация основных средств» . Этот счет пассивный.
По кредиту счета 02 отражаются:
во-первых, сумма начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
во-вторых, сумма возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств».Литература1. О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 N 7361) // Российская газета. - 27.01.2006. - N 16.
2. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. №94Н.
4. Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание /Е.Бондарь// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". – 2006. - N 6.
5. Васильев Ю.А Учет основных средств по-новому. Есть вопросы? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2006. - N 4.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Проспект, 2006
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2006.
8. Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств /Т.Крутякова// Новая бухгалтерия. – 2006. - N 3.
9. Приображенская В Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств // Финансовая газета. – 2006. - N 5.
10. Серегина Е.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях Е.И.Серегина// Аудиторские ведомости. – 2006.
11. / Юркова Т.И., Юрков С.В. Экономика предприятия 2006"
|
|
