СодержаниеВВЕДЕНИЕ 3
1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 9
1.1. СУЩНОСТЬ И РЕТРОСПЕКТИВА ФОРМИРОВАНИЯ ИНСТИТУТА УПРОЩЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 9
1.2. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 14
1.3. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 29
2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "ДЕКОРАТИВНЫЕ МЕТАЛЛЫ") 36
2.1. АНАЛИЗ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ 36
2.2. ЦЕЛИ И ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА ООО "ДЕКОРАТИВНЫЕ МЕТАЛЛЫ" НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 49
2.3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "ДЕКОРАТИВНЫЕ МЕТАЛЛЫ" 58
3. ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ И ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОЙ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 85
ПРИЛОЖЕНИЯ 88ВведениеНормальное функционирование экономики государства, ее активный рост, социально-экономическая и политическая стабильность в стране невозможны без формирования "среднего класса". Создание необходимых для этого условий - важнейшая задача органов государственной и исполнительной власти.
Малый бизнес всемирно признан основой рыночной экономики. В большинстве индустриально развитых стран именно малые и средние предприятия, а не крупные корпорации, являются главными донорами бюджета. Количество малых предприятий – важный показатель развития экономики, рост которого зависит от выбранной системы налогообложения.
Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность организации, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Перед налоговой системой же стоят две, на первый взгляд, противоречивые, задачи: максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени для реального сектора экономики.
В настоящее время предприятия и предприниматели сферы малого бизнеса применяют несколько систем налогообложения: упрощенную систему, единый налог на вмененный доход и обычный режим налогообложения.
В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК или федеральными законами.
Особые (специальные) режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки. Причиной тому является, в первую очередь то, что малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской среды. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может быть одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России. Так, например, увеличение спроса на кредитные услуги со стороны малого бизнеса могло бы послужить толчком и к развитию банковского сектора.
Помимо задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, так как позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальную атмосферу в обществе.
Для России (и других стран с переходной экономикой) поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам - формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить социальный климат и способствовать рыночной направленности его развития.
Вместе с тем, малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если данные издержки достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.
Установление упрощенных систем налогообложения приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Тем не менее, следует отметить справедливость мнения, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий в целом противоречит принципу нейтральности налоговой системы. Однако представляется, что некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки.
Таким образом, основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.
Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса не являются новыми для российской налоговой системы, они "наследники" действовавших до 2003 года упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, установленных федеральными законами от 29.12.1995 № 222-ФЗ и от 31.07.1998 №148-ФЗ. При сохранении общих черт предыдущих систем налогообложения, новые главы Налогового кодекса РФ имеют ряд существенных нововведений и изменений.
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" раздел VIII.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) был дополнен главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" , вступившей в силу с 1 января 2003 года.
В соответствии со статьей 3 указанного закона были признаны утратившими силу с 01.01.2003 г: Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"; статья 6 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Таким образом, с 01.01.2003 г. прекратила действие упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, установленная Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, и была введена принципиально новая упрощенная система налогообложения.
Текст главы 26.2 НК РФ неоднократно редактировался федеральными законами. Последние изменения, вступающие в силу с 01.01.2005 г., в него внес Федеральный закон от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ. Они связаны с реформой системы государственного управления и не влияют на порядок расчета и уплаты единого налога.
Исходя из изложенного, вопросы налогообложения малого бизнеса вызывают множество вопросов и заслуживают особого внимания, что подчеркивает актуальность настоящей работы, так как данные организации имеют особый юридический статус и "мягкий" налоговый режим.
Теме систем налогообложения малого бизнеса посвящено множество научных работ и монографий известных ученых-экономистов: Корнетовой Е.В., Эрзина Д.Г., Личагиной Е.В., Черкаева Д.И., Акуленка Д.И., Лившица А.Я., Илларионова А., Лаврова А., Степанова Ю., Ереминой Т., Панскова В., Петрова Ю.
Тем не менее сложившаяся на сегодня экономическая ситуация в России обусловливает выдвижение проблемы государственного налогового регулирования, и, в первую очередь, системы налогообложения малых предприятий, в ряд наиболее значимых и труднорешаемых проблем общества, требующей тщательного изучения и постоянной доработки.
Все вышеизложенное и обусловило выбор темы настоящей дипломной работы и ее основную цель: дать сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения малых предприятий на примере конкретного объекта.
Объектом исследования выбрана организация г.Москвы ООО "Декоративные металлы".
Предмет исследования - система налогообложения предприятия.
Поставленная цель реализуется решением следующих задач:
1. Раскрыть сущность упрощенной системы налогообложения в России;
2. Исследовать существующую систему упрощенного налогообложения малых предприятий;
3. Проанализировать динамику налоговых выплат ООО "Декоративные металлы";
4. Дать сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения малых предприятий на примере ООО "Декоративные металлы";
5. Выявить проблемы налогообложения по упрощенной системе в РФ и привести рекомендации по его совершенствованию.
В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических исследований: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, использовались основные приемы анализа.
Информационную основу работы составила налоговая и статистическая отчетность ООО "Декоративные металлы", специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов.Литература1. Конституция РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Приказ МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (ред. От 07.07.2004) "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"
4. Письмо ФНС РФ от 28.12.2004 № 22-0-10/1986@ "О применении упрощенной системы налогообложения некоммерческими организациями"
5. Письмо ФНС РФ от 12.11.2004 № 22-1-14/1786@ "Об упрощенной системе налогообложения"
6. Письмо Минфина РФ от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 "Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения"
7. Письмо МНС РФ от 13.10.2004 № 22-1-15/1667 "Об ндс и упрощенной системе налогообложения"
8. Письмо МНС РФ от 29.09.2004 № 22-1-14/1578@ "Об упрощенной системе налогообложения"
9. Письмо Минфина РФ от 05.08.2004 № 03-03-02-04/1/2 "О применении упрощенной системы налогообложения"
10. Письмо Минфина РФ от 15.07.2004 № 03-03-05/2/50 "О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения"
11. Письмо МНС РФ от 06.07.2004 № 22-2-14/1160@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"
12. Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-02-05/2/10 "О применении упрощенной системы налогообложения"
13. Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения"
14. Решение вас РФ от 19.11.2003 № 12358/03 "О признании недействующим пункта 9 методических рекомендаций по применению главы 26.2 "упрощенная система налогообложения" налогового кодекса российской федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 10.12.2002 № бг-3-22/706"
15. Приказ МНС РФ от 28.10.2002 № бг-3-22/606 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения"
16. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 2003. - 240с.
17. Арешонков В.Г. Экономика. - М.: Инфра-М, 2003. - 406 с.
18. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. //Финансы, 2003. - №1. - С.48-60.
19. Белялов А.З. Рекомендации: как избежать больших российских налогов. - М.: МВЦ "АЙТОЛАН", 2003. - 166 с.
20. Брызгалин А., Берник В. Состав и виды финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству // Хозяйство и право.— 2003.— № 5.— С. 136.
21. Веселов Д. Как перейти на упрощенную систему налогообложения? // Практическая бухгалтерия. - 2003. - №10. - С.14-17.
22. Винк А. Московский международный налоговый центр. //Налоги, 2003. - № 2. - С.67.
23. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. //Финансы, 2003. - № 4. - С.22-24.
24. Еременко И. П. Декларирование доходов. //Финансы, 2003. - №4. - С.30-31.
25. Илларионов А. Бремя государства //Вопросы экономики, 2003. - №1. - С.30-35.
26. Калиниченко Н., Рубченко М., Привалов А. Налоговая "чрезвычайка" (ВЧК-2) //Эксперт, 2003. - № 40. - С.60-65.
27. Камаев В.Д. и коллектив авторов. Учебник по основам экономической теории (экономика). - М.: "ВЛАДОС", 1994. - 384с.
28. Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: МВЦ "АЙТОЛАН", 2004. - 226с.
29. Ковалева Г.В. Сравнительный анализ общей и упрощенной систем налогообложения //Бизнес для всех. - 2004. - №№42,43. - С.15-17.
30. Ларионов И.К. О налоговой системе России. //Финансы&Кредит, 2003. - № 1, № 2.
31. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. — М.: ЮрИнфоР, 1998. - 160с.
32. Марков С.А. Упрощенная система налогообложения //Аудитор. - 2003. - №5. - С.35-38.
33. Морозова Ж.А. "Упрощенка" в вопросах и ответах. - М.: Статус-Кво-97, 2005. - 200с.
34. Наводворский В. Д., Сабанин Р. Л. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения // Финансы. - 2004. - №6. - С. 24-27
35. Налоги: федеральные и местные //Финансовый вопрос, 2003. - № 12. - С.8-16.
36. Налогообложение предприятий и граждан. //Дело&право, 2003. - №7. – С.40-50.
37. Общая теория финансов. - М.: "Банки и биржи", 2003. - 218с.
38. Пансков В. Налоги и налоговая политика. //Бизнес и право, 2004. - № 1. - С.12-26.
39. Петров Ю., Афонина С. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс. //Бизнес и право, 2003. № 5-6.
40. Постатейный комментарий. Налоговый кодекс РФ, часть первая/Под. ред. проф. В.И. Слома. - М., 2004. - 451с.
41. Русанова И.Г. Налоги и налогообложение. - М., 2005. - 458с.
42. Самохвалова Ю.М. Упрощенная система налогообложения: практика применения вв 2004 году. - М: ЗАО ИКЦ "Дис", 2004. - 224с.
43. Санина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать // Финансы&Кредит, 2003. - № 7. - С.17-20.
44. Свитуньков С.Г. Налоговая система России. - Ульяновск, 2003. - 218с.
45. Слом В. И. Что есть налоговое законодательство? //Налоги, 2003. - № 1. С.3-6.
46. Финансы /Под ред. В. М. Родионовой - М.: Финансы и статистика, 2003. - 244с.
47. Хритиан В. Ф. О направлениях развития налоговой реформы. //Финансы&Кредит. - 2003. - № 4. - С.29.
48. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 2003. - 300с.
49. Шаталов С.Д. К новой системе налогообложения. //Финансы&Кредит, 2003. - №12. - С.6-26.
|
|
