СодержаниеВВЕДЕНИЕ 6
1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ 10
1.1 Понятие учета долговых обязательств на предприятии ООО "Навигатор - ЛД" 10
1.2 Учет расчетов за продукцию и услуги с покупателями ООО "Навигатор - ЛД" 11
1.3 Учет расчетов за продукцию и услуги с поставщиками ООО "Навигатор - ЛД" 14
1.4 Управление расчетами с покупателями и поставщиками 17
1.5 Автоматизация учета расчетов с покупателями и поставщиками на ООО "Навигатор - ЛД" 20
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ 28
2.1 Методика аудита расчетов с покупателями и поставщиками (цель, источники информации, нормативная база, задачи) 28
2.2 Тестирование, расчет уровня существенности, составление плана и программы аудита расчетов с покупателями и поставщиками 44
2.3 Оформление рабочих документов по отдельным процедурам программы аудита расчетов с покупателями и поставщиками 53
2.4 Выражение мнения о проведении инициативного аудита расчетов с покупателями и поставщиками 63
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ НА ООО "НАВИГАТОР - ЛД" 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 78
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 "Бухгалтерский баланс"..............80
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 "Отчет о прибылях и убытках"............82
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Программа аудита расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ООО "Навигатор - ЛД".........84
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Ведомость учета расчетов..............88ВведениеВ процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам c покупателями и поставщиками, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.
Долги существенно влияют на использование денежных средств в обороте и на финансовое положение предприятия.
В настоящее время вопросы бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей в процессе расчетов с покупателями и поставщиками, особо актуальны, так как многие организации становятся "безнадежными" кредиторами, а не истребованная дебиторская задолженность выступает основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия.
При продаже организацией продукции, товаров другим юридическим и физическим лицам, через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникает краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.
В случае покупки организацией товаров, работ, услуг у других юридических и физических лиц и осуществления расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.
Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовое положение кредитора, так как значительную часть денежных средств, не полученных по сделке, он обязан уплатить в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность, возникающую в процессе расчетов с поставщиками и покупателями, нужно пытаться взыскать: отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т. д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и поставщиками по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее нужно будет по истечении срока исковой давности с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Очевидно, что суммы дебиторской задолженности, по расчетам с покупателями и поставщиками, списываемые таким образом на убытки организации, как и оставшаяся на ее балансе дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию, оказывают непосредственное влияние на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, в сторону ее уменьшения, сокращая тем самым объем налоговых поступлений в бюджет.
Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и поставщиками, является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и поставщиками - это статья баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса. Это может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности, что делает отчетность организации менее реальной.
Аудит расчетов с покупателями и поставщиками - необходим для достижения уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с покупателями и поставщиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.
Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Исходя из вышесказанного, в процессе учета организации необходимо проводить тщательный анализ задолженностей, а также периодически привлекать аудиторов для проверки правильности и достоверности отчетности в части задолженностей предприятия.
Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью "Навигатор - ЛД".
Предмет исследования - экономические отношения, связанные с расчетами ООО "Навигатор - ЛД" с различными покупателями и поставщиками.
Цель дипломной работы состоит в анализе действующей практики учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками и выражения мнения о достоверности учета в части расчетов с покупателями и поставщиками.
Для реализации цели исследования необходимо решить следующие задачи:
1) правовые вопросы учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками;
2) понятие учета долговых обязательств;
3) основные вопросы учета расчетов с покупателями и поставщиками;
4) основные вопросы управления расчетов с покупателями и поставщиками;
5) методику аудита расчетов с покупателями и поставщиками;
6) провести инициативный аудит расчетов с покупателями и поставщиками;
7) выразить мнение о проведении инициативного аудита расчетов с покупателями и поставщиками;
8) разработать рекомендации по совершенствованию учета и расчетов с покупателями и поставщиками на исследуемом предприятии.
Для написания данной работы использовалась нормативно - правовая база: законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также авторская литература.Литература1) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 2 февраля 2008 г.)
2) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 13 марта 2008 г.)
3) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2004 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2005 г.)
4) Федеральный закон от 7 августа 2003 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.
6) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина Российской Федерации, 31 октября 2002г., №94н.
7) Письмо МНС РФ от 5 октября 2002 г. N ВГ-6-02/778 "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"
8) Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
9) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2003 г.)
10) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2003 г.)
11) Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (Н.С. Макарова, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2004 г.)
12) Аудит: Учебник / Г.М. Пупко. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2007. - 512 с.
13) Бакаев А.С. Коментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 1999. - (Б-ка журн. "Бухгалтерский учет"; №1). - 128с.
14) Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006- 800с.
15) Бурцев В.В. Механизмы контроля дебиторской задолженности покупателей// Консультант бухгалтера. - 1999. - №1. - с.66-74.
16) Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите. // Бухгалтерский учет.2004.№5.-с.26-31.
17) Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2003, 1996. - (Сер. По бух. Учету и аудиту ИМСТС).- 800с.
18) Взаимозачеты [Правовое регулирование. Бухгалтерский.учет. Налогообложение.]: Справ. Бухгалтера / Ред. А.С. Тапейцина, С.В. Бейлина. - М.: Приор, 2002., 1999.-144с.
19) Данилко О.В. Как взыскать дебиторскую задолженность// Главный бухгалтер. - 2006-№1-с.17-18.
20) Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд - во "Бухгалтерский учет", 2005.
21) Каморджанова Н. А., Карташова И. В. "Учет активов и расчетных операций". Учебное пособие: Питер 2005г. 688 с.
22) Коваль Л. С. "Бухгалтерский (финансовый) учет" Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2005 г. -464 с.
23) Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т.Н.
24) Комаров А.В. Списание дебиторской задолженности на финансовый результат // Консультант бухгалтера. - 2006 - № - с.61-69.
25) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА - М,2003. - 640с.
26) Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет просроченной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2006 - № 3. - с. 14-16.
27) Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2006 - №4. - с.46-5
28) Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: М.: ИНФРА-М, 2005 г.
29) Сотникова Л. В. Учет расчетов //Бухгалтерский учет.-2003.-№6.-С.3-12
30) Списание дебиторской задолженности: создание резерва, учет НДС Е.Ю. Тарасова, Е.В. Калина, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2007 г.
31) Списание дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей в образовательной организации С.В. Балдина, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в сфере образования", N 4, IV квартал 2002 г.
32) Учет дебиторской задолженности в составе расходов для целей налогообложения О.Д. Хороший, "Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.
33) Учет дебиторской задолженности О.В. Попова, "Бухгалтерский учет", N17, сентябрь 2005 г.
34) Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями (Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2004 г.).
35) Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / Серия "Учебники, учебные пособия". - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 480 с.
|
|
