СодержаниеВведение............................ 3
1. Сущность управления налогами на предприятии........... 7
1.1. Место и роль управления налогами в системе финансового менеджмента предприятия....................
7
1.2. Функции, структура и факторы управления налогами....... 16
1.3. Правовые и методологические подходы к организации управления налогами на предприятии......................
26
2. Практика управления налогами на предприятии............ 35
2.1. Анализ тенденций изменения налоговой нагрузки на предприятии... 35
2.2. Структура служб и должностные лица, которые занимаются управлением налогами на предприятии..............
42
2.3. Организация налогового учета и налогового контроля на предприятии..........................
50
3. Совершенствование управления налогами на предприятии...... 61
3.1. Совершенствование организации управления налогами в Российской Федерации.......................
61
3.2. Совершенствование системы управления налогами на предприятии 67
Заключение....................................................................... 79
Список использованной литературы.................. 82
Приложения............................ 85ВведениеДля современного периода развития реального сектора экономики Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий, государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.
Величина налоговой нагрузки, приходящаяся на промышленный сектор экономики по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости. Принимая во внимание этот факт и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие), можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и управления налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей - налоговом управлении, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий.
Эффективная система налогового управления российских предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического управления предприятия, как тактического, так и стратегического. Налоговому управлению как никакому другому виду экономического управления присущ комплексный характер.
Иными словами, можно утверждать, что налоговое управление, тесно взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение и. т.д. Одновременно налоговое управление служит одним из основных инструментов генерирования показателей эффективности деятельности предприятия. Следовательно, налоговое управление должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента российского предприятия.
Вместе с тем, любая социальная организация, выступая звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность. Продолжающаяся реформа налоговой системы оказывается мощной предпосылкой, определяющей эффективность хозяйственных операций, как на тактическом уровне, так и в рамках общей стратегии развития предприятия.
Кроме того, с изменением налоговой политики РФ в сторону налогового администрирования, наблюдается смещение приоритета деятельности налоговой службы с фискального на регулирующий, что свидетельствует о качественном изменении организационной работы налоговых служб. Иными словами, можно говорить о стремлении к сглаживанию противоречий между принципами работы налоговых служб и целями деятельности предприятий. Таким образом, для решения задачи повышения эффективности как внешнего, так и внутреннего налогового администрирования особенно актуальной становится проблема выявления налогового потенциала хозяйствующего субъекта. Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое управление на качественно новый уровень.
Налоговое управление способно стать не только одним из самых ценных и перспективных инструментов управления. Оно оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику на макро- и микроэкономическом уровне. Особенно наглядно данное утверждение проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом.
Современная организация налогового управления на российских предприятиях, помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых поступлений, отличается от принятых за рубежом стандартов высокой ролью бухгалтерии предприятия в данной области управления и некоторой толерантностью и индифферентностью экономических и финансовых служб. Последние либо вовсе не принимают участия в управлении налогов, либо занимаются сбором статистической информации.
Управление налоговых отчислений способно стать одной из важнейших функций управления финансами предприятием, которая пока не имеет должной теоретической обоснованности. На практике данный инструмент финансового менеджмента применяется в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.
Цель данной дипломной работы является изучение процесса налогового управления на предприятии на примере ОАО "Завод-Элекон".
Для раскрытия поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:
- исследовать место, роль и функции управления налогами в системе финансового менеджмента предприятия;
- изучить правовые подходы к процессу организации управления налогами на предприятии;
- провести анализ управления налогами на предприятии на примере ОАО "Завод-Элекон";
- предложить мероприятия по совершенствованию организации системы налогового учета и налогового контроля на предприятии.
Объектом исследования стали методология и методика эффективной реализации налогового управления в системе налогового менеджмента предприятия, предметом исследования выбраны межсистемные взаимодействия налогового управления на предприятии и налоговой системы.
Роль налогового управления в экономике современного предприятия обусловила внимание к исследованию проблемы функционирования налогового управления. Результаты этих исследований нашли отражение в отечественной литературе.
Серьезные исследования в области налогового управления выполнены следующими авторами Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А.Р., Гуськовым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т.А., Медведевым А.Н., Мельником Д.Ю., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими.
Исследования этих ученых послужили стимулом к дальнейшему изучению сложного характера причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового управления, определению границ его предмета и специфики метода. Принимая во внимание существующий опыт, автор попытался развить идею системности налогового управления интегрированного с системой финансового менеджмента предприятия.Литература1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II. - М.: ЮРКНИГА, 2004. - 416с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н).
5. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: Ось-89, 2003. - 496с.
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2006. - 296с.
7. Андросов А.М. Налоговый учет и отчетность в России. - М.: Менатепинформ, 2006. - 340с.
8. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 248c.
9. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2005. - 272с.
10. Введение в экономико-математические модели налогообложения./ Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 256с.
11. Вещунова Н.Л., Корпенко В.А. Налоговый учет на предприятиях различных форм собственности. - СПб.: Книжник, 2006. - 268с.
12. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. - Т. 1 - Уфа: Эксперт, 1998. - 240с.
13. Горбунов А.Р. Налоговое управление за рубежом. - М.: Анкил, 2006. - 192с.
14. Глебова О. Комментарий к НК РФ для предприятий производственной сферы. - М.: Статус-Кво97, 2003. - 480с.
15. Гуськов С.В. Налоги в экономике современных отечественных предприятий. - М.: Инфра-М, 2005. - 326с.
16. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1, 2 8-е изд. перераб. и доп. - М.: Информцентр ХХI века, 2006. - 442с.
17. Ерицян А.В., Азорян Р.Г. Использование офшоров в налоговом планировании. - М.: Главбух, 2003. - 208с.
18. Жестков В.С. Правовые основы налогового управления на примере групп предприятий. - М.: Пресс, 2006. - 364с.
19. Кабир Л.С. Организация офшорного бизнеса. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 144с.
20. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Приор, 2006. - 314с.
21. Кривоносов Л.В. Формирование учетной политики предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета на 2006 год. - М.: Инфра-М, 2006. - 257с.
22. Козенкова Т.А. Налоговое управление на предприятии. - М.: Статинформпресс, 2005. - 153с.
23. Кожинов В.Я. Налоговое управление: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. - М.: Финпресс, 2005. - 356с.
24. Матросов И.Е. Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета на 2006 год. - М.: Герда, 2006. - 232с.
25. Медведев А.Н. Управление налогами на предприятии./ Методологическое пособие для бухгалтеров. - М.: Инфра-М, 2006. - 231с.
26. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент./ 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352с.
27. Налоговое планирование./ Под ред. Романовского М.В. - СПб.: Питер, 2004. - 634с.
28. Пастушкова В.В. Налоговый учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 428с.
29. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Герда, 2005. - 562с.
30. Пестратьев В.К. Учетная политика предприятия в целях налогового учета. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 127с.
31. Савельев Б.И. Управление налогами на предприятии. - М.: Печатный дом "Карофф", 2006. - 402с.
32. Соколов Я.В. Основы налогового учёта. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 456с.
33. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. - М.: Инфограф, 1999. - 192с.
34. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения на предприятии: Учебно-практическое пособие. - М.: Велби-плюс, 2006. - 336с.
35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576с.
36. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового управления.// Экономический журнал Поволжья, 2006, №3. - с.83.
37. Бакаев А.С. Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете.// Российский налоговый курьер, 2003, №8. - с.67.
38. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии.// Финансы, 2003, №4. - с.89.
39. Букина Г.Н. Организация и методы налогового управления на предприятии.// Финансовый портфель, 2006, №4. - с.71.
40. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики современного предприятия.// Тамбовский курьер, 2005, №8. - с.83.
41. Кирова Е.А. Практика определения налоговой нагрузки на предприятиях.// Российский налоговый курьер, 2006, №2. - с.65.
42. Одинцов Л.М. Современные аспекты налогового управления на предприятии.// Финансовый менеджер, 2006, №1. - с.82.
|
|
