СодержаниеОглавление
Введение 3
1. Сущность, роль и значение налогов предприятий, их виды и источники выплат 5
1.1. Сущность, роль и значение налогов в хозяйственной деятельности предприятия 5
1.2. Виды налогов и источники их выплаты 7
1.3. Значение, цели, задачи, источники информации для анализа 11
2. Анализ налогов предприятия 12
2.1. Анализ состава, структуры и динамики налогов предприятия 12
2.2. Анализ налогов, входящих в цену реализации продукции 13
2.3. Анализ налогов, входящих в себестоимость продукции и выплачиваемых из прибыли 15
2.5. Анализ расчетов с бюджетом по налогам 16
3. Пути и резервы снижения налогов предприятия 18
3.1. Пути снижения налогов предприятия 18
3.2. Анализ по выявлению резервов снижения налогов предприятия 23
Заключение 26
Список использованной литературы 27
Введение
Налоги являются частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий предприятия в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики предприятия, так как оказывает влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика предприятия подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Налоговая стратегия представляет собой долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией.
С другой стороны налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития предприятия путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами.
Стратегия и тактика налоговой политики взаимосвязаны. Стратегия создает возможности для решения тактических задач. Тактика выявляет решающие области, узловые проблемы социально-экономического развития, своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решает задачи, поставленные налоговой стратегией.
Налоговая стратегия и тактика предприятия состоит из совокупности экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы, обеспечение которой требует своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного тема дипломной работы – актуальна.
Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на эффективность предприятий, и именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого круга смежных микро- и макроэкономических проблем.
Цель курсовой работы заключается в изучении особенностей налоговой стратегии и тактики коммерческой организации в современных условиях.
Цель предопределила круг взаимосвязанных задач, решение которых и составило содержание данной работы. К ним относятся:
• изучение особенностей налогов;
• раскрытие сущности и значения налогов в современных условиях;
• оценка налоговой системы предприятия;
• разработка мероприятий по совершенствованию налоговой стратегии и тактики предприятия.
Объектом изучения работы является область налогового планирования.
Объект исследования – налоговый менеджмент коммерческих организаций и их взаимодействие с налоговыми органами.
Предмет исследования - налоговая стратегия и тактика ООО «Агроторгсервис» осуществляющее деятельность по оптово-розничной продаже запчастей для тракторов и другой техники.
1. Сущность, роль и значение налогов предприятий, их виды и источники выплат
1.1. Сущность, роль и значение налогов в хозяйственной деятельности предприятия
Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...»
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.
Таким образом, сущность налога заключается в том, что налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Налоги служат государственным структурам денежным источником, обеспечивающим выполнение их задач.
Налоги значительно влияют на затраты и прибыль предприятия. Любое изменение ставок налогов или введение новых привлекает к себе внимание руководителей всех предприятий.
В налоговой системе РБ поступления от отдельных налогоплательщиков направляются государству, областям, районам или муниципалитетам в зависимости от вида налога.
Объектами налогообложения могут быть прибыль предприятия, доходы, отдельные виды деятельности, имущество предприятий, добавленная стоимость продукции работ или услуг, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами и др.
Налоговые ставки устанавливаются налоговыми органами государства или другими органами государственной власти в соответствии с законодательством.
Налоговая система строится на сочетании прямых и косвенных налогов.
Прямые налоги - устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну. Они делятся на реальные (уплачиваются с отдельных видов имущества) и личные (уплачиваются юридическими и физическими лицами по декларации).
Косвенные налоги - включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. Продавец товара или услуги выступает посредником между государством и плательщиком. К косвенным налогам относятся акцизы, таможенные пошлины, фискальные монополии.
Налоги выполняют следующие функции:
Фискальная функция. Она заключается в том, что с помощью налогов формируются доходы государства, необходимые для его содержания.
Регулирующая функция. Она состоит в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного или замедленного развития тех или иных отраслей и производств.
Стимулирующая функция. Она проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует научный прогресс, увеличивает число рабочих мест и развитие производства.
Распределительная функция. С ее помощью в бюджете аккумулируются денежные средства, которые могут быть направлены на решение общегосударственных проблем.ВведениеПути снижения налогов предприятия
Основной целью стратегического налогового планирования выступает разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы Республики Беларусь, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям ООО «Агроторгсервис», с учетом возможных изменений во внешней среде.
Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему, что, в свою очередь, требует от бухгалтерии ООО «Агроторгсервис», знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как Белорусских, так и зарубежных исследователей.
Процесс формирования налоговой стратегии ООО «Агроторгсервис» рекомендуется осуществлять по следующим этапам.
1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии
Главным условием его определения служит продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределы этого периода (более короткий период формирования налоговой стратегии допустим).
Важным условием определения периода формирования стратегии ООО «Агроторгсервис» в области налогообложения выступает предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность предприятия. В условиях нынешнего развития экономики страны этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех пяти лет.
Условиями определения периода формирования налоговой стратегии предприятия служит также отраслевая принадлежность предприятия, его размер, стадия жизненного цикла и другие.
2. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства
Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из тезиса, что стратегия в области налогообложения – часть финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие. Также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.
3. Формирования стратегических целей деятельности ООО «Агроторгсервис» в области налогового планирования.
Главной целью такой деятельности выступает повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.
Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:
• формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;
• оптимизацию совокупности налогооблагаемых баз;
• приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.
Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях – целевых стратегических нормативов.
В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования ООО «Агроторгсервис» могут быть установлены:
• минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;
• среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
• процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли. К переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль ), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;
• минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность ООО «Агроторгсервис»;
• предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.
4. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.
В процессе конкретизации целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования. , а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.
Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии ООО «Агроторгсервис», а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.
Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между собой.
5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.
Этот этап формирования финансовой стратегии можно считать наиболее ответственным.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии ООО «Агроторгсервис» в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями ООО «Агроторгсервис» могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, и др.) и т.п.
6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии
В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование в ООО «Агроторгсервис» «центров налоговой ответственности» разных типов, а также определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования и кроме того необходимо обеспечить разработку системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.
3.2. Анализ по выявлению резервов снижения налогов предприятия
При построении организационной структуры налогового планирования необходимо исходить из двойственности данного процесса. С одной стороны, планирование налоговых платежей является составляющей деятельности по финансовому планированию, а значит должно проходить в рамках последней, внутри той организационной структуры, участники которой разрабатывают финансовые планы.
С другой стороны, налоговое планирование призвано не только упорядочить выплату налогов в соответствии с задачами финансового менеджмента, но и оптимизировать их, исходя из предоставленных налоговым законодательством вариативных допущений. В данном случае, помимо применения организационного механизма финансового планирования, необходимо использование прямой помощи юридических, коммерческих, экономических, ревизионных служб предприятия, которые лишь опосредованно участвуют в процессе финансового планирования.
Таким образом, организационная структура налоговой стратегии ООО «Агроторгсервис» должна строится, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобным требованиям отвечает проектная организационная структура 3.1Литература1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (в редакции действующей с 1 января 2007 года. ИЦ «Мысль». Беларусь 2007
2. Анализ и планирование налоговых поступлений: Теория и практика /[А. Б. Паскачев, Ф. К. Садыгов, В. И. Мишин и др.]; Под ред. Ф. К. Садыгова;. - М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004.- 228, с.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник: [по направлению 521600 "Экономика" и экон. специальностям] /И. М. Александров. - Изд. 5-е, перераб. и доп.. - Могилев., 2006.- 317 с.
4. Барулин С.В. Налоги и налогообложение: учебник [по специальности 060400 "Финансы и кредит"] /С. В. Барулин, О. С. Кириллова, Т. В. Муравлева. - Могилев, 2006.- 397, с.
5. Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса /А. В. Боброва, Н. Я. Головецкий; Моск. акад. экономики и права. - Могилев, 2005.- 318, с.
6. Гарипова З.Л. Налоговый выбор в системе внутрифирменного планирования предприятия /З. Л. Гарипова, Е. Л. Вершинина. - Синск:, 2004.- 168 с.
7. Гудков Ф.А. Вексельные схемы минимизации налогообложения /Ф. А. Гудков. - 2-е изд.. - Минск, 2006.- 254, с.
8. Демчук И.Н. Демчук И.Н. Налоговая система в Республике Беларусь – Минск Кн. 4: Формирование стратегии устойчивого развития. - 2004.- 215, с.
9. Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации: (Учеб.-практ. пособие) /А. З. Дадашев, Л. С. Кирина; М-во Рос. Федерации по налогам и сборам, налоговая акад. - М.: Кн. мир, 2004.- 167, с.
10. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /С. М. Джаарбеков. - 3-е изд.. - М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 2005.- 814, с.
11. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования /Е. Н. Евстигнеев. - Минск, 2004.- 284 с.
12. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования: (На примере групп предприятий):Учеб. пособие /С. В. Жестков; Под ред. С. Г. Пепеляева; Акад. правовой ун-т. - М.: МЗ-пресс, 2002.- 141 с.
13. Кузнецов Н.Г. Налоговое администрирование: теория и стратегия /Кузнецов Н. Г., Корсун Т. И., Александрова И. Ю.; Рост. гос. экон. ун-т . - Ростов н/Д: РГЭУ, 2002.- 119 с.
14. Климова М.А. Налоговое планирование: приемы и правовое обеспечение /М. А. Климова. - М.: Налоговый вестн., 2005.- 271 с.
15. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: все возможности закон. экономии /Ю. А. Лукаш. - Минск, 2005.- 414 с.
16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник: [по специальностям 060400 "Финансы и кредит", 060500 "Бухгалт. учет, анализ и аудит", 060600 "Мировая экономика"] /Н. В. Миляков; Акад. бюджета и казначейства М-ва финансов РБ. - 5-е изд.. - Минск, 2006.- 507, с.
17. Овчинникова И.В. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы для организаций с общей системой налогообложения: учеб. пособие для вузов /И. В. Овчинникова. - Минск, 2006.- 54 с.
18. Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: с учетом ч. 1 и ч. 2 Налогового кодекса РБ /[Брызгалин А. В. и др.]. - Изд. 2-е, перераб. и доп.. - Минск: Налоги и финансовое право, 2005.- 303 с.
19. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. Минск, 2005. 479 с.
20. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практ. пособие /Т. Ю. Сергеева. - Полоцк, 2006.- 175 с.
21. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков /Д. Тихонов, Л. Липник. - М.: Альпина бизнес букс, 2004.- 250, с.
22. Титаева А.В. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации /А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова. - М.: журн. "Налоговый вестн.", 2005.- 287 с.
23. Трошин А.В. Налоговое бремя и его экономическое воздействие на хозяйствующих субъектов /Трошин А.В. - М.: ПАИМС, 2001.- 54 с.
24. Шевцов В.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб. пособие /В. В. Шевцов. - Витебск, 2004.- 54 с.
|
|
