Содержание
Введение 3
1. Ставки налога в РФ и относительно к другим странам 5
2. История налога на имущество юридических лиц 6
3. Плательщики налога и объекты налогообложения. Очередность платежа 8
4. Методика расчета и уплаты налога в бюджет на примере ООО «Весна» 9
5. Льготы, привилегии при расчете и уплате налога 11
Заключение 15
Список использованной литературы 16
Введение
Налог на имущество предприятий – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.
Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.
Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество предприятий, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.
Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.
Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий.
Цели исследования – теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
- определить ставки налога в РФ и примеры к другим странам;
- проанализировать историю вопроса;
- выявить основные понятия: кто является налогоплательщиком, очередность платежа;
- показать на примере ООО «Весна» методику расчета на данный момент и как налог рассчитывался раньше;
- рассмотреть льготы, привилегии при расчете и уплате налога.
Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, анализа основных вопросов для данной работы, заключения, списка использованных источников.
1. Ставки налога в РФ и относительно к другим странам
Налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты — налоговым законодательством субъектов Российской Федерации. Ставка налога на имущество в России не должна превышать 2,2 %.
Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.
К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.
Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с нормативно - правовыми актами Российской Федерации.
Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.
При этом суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:
1. категория А (здания и сооружения) - 5 %;
2. категория В (автомобили легковые, конторская мебель и
3. оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных) - 25 %;
4. категория С (другое имущество) - 15 %.
2. История налога на имущество юридических лиц
В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.
В 1860 году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система.
Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.
Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами.
В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.
В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.
В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.
Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.
Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» в качестве регионального налога.
В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации.
Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.
Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году – вторая.
Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.
3. Плательщики налога и объекты налогообложения. Очередность платежа
Плательщиками налога являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации.
В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России.
Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации.
С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.
В ст.382 НК РФ устанавливается:
- общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
- порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.
В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.
Срок уплаты налогов (сборов) – это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.
Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным.
Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ.
4. Методика расчета и уплаты налога в бюджет на примере ООО «Весна»
С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.
В ст.382 НК РФ устанавливается:
- общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
- порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Новый порядок отличается от прежнего. Теперь для расчета нужно брать не ежеквартальные, а ежемесячные данные об остаточной стоимости основных средств.
Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, нужно:
– сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом;
– полученную сумму разделить на количество месяцев квартала (полугодия, 9 месяцев, года), увеличенное на единицу (то есть соответственно на 4, 7, 10 или 13).
Пример расчета:
ООО «Весна» находится в регионе, где с 1 января 2004 года введен налог на имущество. Его нужно платить по итогам отчетных периодов.
Остаточная стоимость:
На 1.01.2004 – 100.000 т.руб.
На 1.02.2004 – 110.000 т.руб.
На 1.03.2004 – 120.000 т.руб.
На 1.04.2004 – 130.000 т.руб.
На 1.05.2004 – 140.000 т.руб.
На 1.06.2004 – 150.000 т.руб.
На 1.07.2004 – 160.000 т.руб.
На 1.08.2004 – 170.000 т.руб.
На 1.09.2004 – 180.000 т.руб.
На 1.10.2004 – 190.000 т.руб.
На 1.11.2004 – 200.000 т.руб.
На 1.12.2004 – 210.000 т.руб.
На 1.01.2005 – 220.000 т.руб.
Бухгалтер ООО «Весна» Симонова Ю.К. рассчитала среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:
(100.000 т. руб. + 110.000 т. руб. + 120.000 т. руб. + 130.000 т. руб.) : 4 = 115.000 т. руб.
Если бы расчет велся по старым правилам, среднегодовая стоимость рассчитывалась следующим образом:
100.000 т. руб.: 2 + 130.000 т. руб.: 2 = 115.000 т. руб.Введение5. Льготы, привилегии при расчете и уплате налога
Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.
Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам.
Полностью могут быть освобождены от уплаты налога следующие учреждения:
- учреждения исполнения уголовного наказания;
- организации религиозного направления;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
- государственные научные центры;
- коллегии адвокатов нотариальной конторы;
- организации, имеющие на балансе объекты жилого фонда (Полностью или частично за счет средств бюджетв);
- протезно – ортопедические предприятия.
Таким образом, по сравнению с ранее действовавшими нормами, отменены следующие льготы:
- предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;
- предприятий народных художественных промыслов;
В то же время, как верно определяют исследователи - аналитики, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать, или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК.
Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК.
Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК.
Корректно де-факто освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении всего или части (отдельных видов) имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.
При этом, освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.
При освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты).
Когда от налогообложения освобождается отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.ЛитератураПисьмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 241 с.
3. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. 2005. № 11.
4. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество//В курсе дела. 2005. № 8.
5. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.
6. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество//Директор-инфо. 2003. № 36.
7. Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: 2001. – 132 с.
8. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2003. № 6.
9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 465 с.
10. Налоги и недвижимость//Услуги и цены. 2005. № 23.
11. Налоговое право России: Учебник/Под ред. Л.В.Сальниковой, И.Д.Еналеевой. – М.: Юстицинформ, 2005. – 185 с.
12. Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. – М.: 2002. – 399 с.
13. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред. М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 679 с.
14. Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. – М.: Юристъ, 2006. – 512 с.
|
|
