СодержаниеВведение
1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость
1.1. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость
1.2. Характеристика основных элементов налога на добавленную стои-мость
2. Анализ действующей практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации
2.1. Порядок расчета налога и характерные ошибки, связанные с его ис-числением
2.2. Порядок проведения контроля ГНИ за взиманием налога
2.3. Организация работы ГНИ с недоимщиками по НДС и анализ выпа-дающих из бюджета доходов по НДС
3. Совершенствование взимания НДС в Российской Федерации
3.1. Недостатки практики налогообложения и пути их преодоления
3.2. Совершенствования механизма взимания НДС в РФ
Выводы и предложения
Список литературы
Приложения
3 - 5
6 - 18
19 - 30
31 - 41
42 - 56
57 - 65
66 - 76
77 - 84
85 - 90
91 - 95ВведениеНалог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном на-логообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на до-бавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно воз-растает. Так, на протяжении 1995 - 1998 годов доля НДС в налоговых доходах бюджета Российской Федерации увеличилась с 42 до 46 %. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Однако несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Россий-ской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значи-тельные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на по-вестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокра-щения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.
Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налого-обложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквива-лентно примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечива-ет высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет ус-тойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное по-вышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС об-ладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики [43, 15].
НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повыша-ет заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.
Однако несмотря на столь успешное применение налога в мировой прак-тике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.
В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона "О налоге на добав-ленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взи-мается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обла-дает целым комплексом особенностей, отражающих реалии российской эконо-мики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности к новому налогу финансовых кадров и налогоплательщиков, а также целый ряд проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка [41, 38].
В этих условиях доскональное изучение обобщенной концепции НДС, успешно применяемой и в других странах мира (естественно с учетом соответ-ствующих особенностей данной национальной экономики) имеет большое зна-чение. Так как только осознание философских и логических постулатов кон-цепции этого налога дает возможность отделить детали, особенности и нюансы, неизбежные при применении НДС в любой стране, в силу ее уникальности, от сущностной основы, без которой налог на добавленную стоимость перестает быть таковыми, превращается в очередную модификацию налога с оборота [36, 51].
Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, адми-нистративные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осу-ществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и ино-странных инвестиций.
Таким образом, основой для выбора данной тематики дипломной работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость.Литература1. Закон РФ № 1992 1 от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стои-мость".
2. Закон РФ № 3317-1 от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополне-ний в налоговую систему России".
3. Закон РФ № 4178 1 от 22 декабря 1992 г. "О внесении изменений и допол-нений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".
4. Закон № 2813-1 от 22 мая 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
5. Федеральный Закон № 63-ФЗ от 25 апреля 1995 г."О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стои-мость".
6. Федеральный Закон № 57-ФЗ от 6 декабря 1994 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стои-мость".
7. Федеральный Закон № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной сис-теме налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринима-тельства".
8. Федеральный Закон № 25-Ф3 от 1 апреля 1996 г "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стои-мость".
9. Федеральный Закон №73-Ф3 от 28 апреля 1997 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стои-мость".
10. Указ Президента РФ №2270 от 22 декабря 1993 г. "О некоторых измене-ниях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уров-ней".
11. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации".
12. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дис-циплины".
13. Постановление Правительства РФ от 08 мая 1992 г. № 305 "О государст-венной регистрации ведомственных нормативных актов".
14. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 659 "О продоволь-ственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".
15. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120 "О продо-вольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".
16. Постановление Правительства РФ № 914 от 28 июля 1996 г. "Об утвер-ждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
17. Инструкция ГНС РФ № 1 от 9 декабря 1991 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
18. Инструкция № 01-20/741/16 от 30 января 1993 г. "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Фе-дерации".
19. Письмо ГНС РФ от 31 июля 1995 г. "Изменения и дополнения № 7 Инст-рукции ГНС РФ от 9 декабря 1991 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
20. Инструкция ГНС РФ № 39 от 11 октября 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
21. Письмо Государственной службы РФ № В3-6-03/890 и Министерства фи-нансов РФ № 109 от 25 декабря 1996 г. "О применении счетов-фактур при рас-четах по НДС с 01 января 1997 г".
22. Письмо ГНС РФ от 28 августа 1992 г. № ИЛ-6-01/284 в редакции письма ГНС РФ от 30 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/160.
23. Проект Налогового Кодекса России в схемах, ЗАО "КОНСЭКО", 10.09.1997 г.
24. Б. А. Рагозин "Налоги и налоговое планирование", № 1 1995 г.
25. "Налоги и налоговое право", учебное пособие под ред. А. В. Брызгалина, М. "Аналитика-Пресс", 1997 г., 600 стр.
26. В. И. Даль "Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 томах", том 2, оформление "Диамант", СПб, 1996 г., 784 с.
27. "Финансы и кредит СССР" под редакцией Л. А. Дробозиной, Москва, "Финансы и статистика", 1988 г.
28. Л. В. Бурлакова, Л. Д. Буряк, А. Н. Павликовский "Система налогообло-жения (отечественный и зарубежный опыт)", Киев, 1991 г., стр. 37
29. Г. Я. Киперман, О. Ф. Тимофеева "Налоги в рыночной экономике", Мо-сква, "Финансы и статистика", 1993 г., 64 стр.
30. В. И. Макарьева "Проверка предприятий и организаций налоговыми ор-ганами" (методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы), Эко-номико-правовой бюллетень АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3 (84), 1997 г.
31. О. В. Мещерякова "Налоговые системы развитых стран мира: Справоч-ник", Москва, Фонд "Правовая культура" 1995 г., стр. 55
32. С. Алексашенко "Западноевропейская практика использования НДС", Экономические науки 1991 г. № 6, стр. 94
33. П. Бернд Шпан "Будущее налога на добавленную стоимость в Европей-ском сообществе", Интерлинк 1992 г. № 4, стр. 75
34. Т. М. Бойко "Первое знакомство с новым налогом", ЭКО 1992 г. № 2
35. В. Болотин "НДС : преодоление иррационального", Российский экономи-ческий журнал 1994 г. № 9
36. И. В. Караваева "Эволюция налога на добавленную стоимость в налого-вой теории и практике", Право и экономика 1996 г. № 9, стр. 51
37. А. Н. Козырин, К. В. Рыжков "Правовое регулирование НДС в Велико-британии", Финансы 1995 г. № 4, стр. 23
38. А. Н. Козырин "Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного ре-гулирования", Финансы 1994 г. № 9, стр. 19
39. Н. А. Комова "Налог на добавленную стоимость", Консультант 1996 г. № 1, стр. 83
40. Н. Д. Кочетова "Налог на добавленную стоимость", Аудит и налогообло-жение 1995 г. № 6, стр. 28
41. Н. С. Крылова "Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства)", Государство и право 1996 г. № 5, стр. 38
42. Е. Лахова, Л. Кукушкина "О счетах-фактурах", Аудитор 1997 г. № 4, стр. 8
43. Л. Лыкова "Налоговая политика : эффективность рычагов и стимулов", Вопросы экономики 1993 г. № 9
44. С. Г. Пепеляев "Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика", Закон 1996 г. № 3, стр. 84
45. А. В. Пономарев "Проблемы применения счетов-фактур", Учетно-налоговый бюллетень-практикум, Институт налогоплательщика 1997 № 2, стр. 57
46. А. В. Ремизова "Применение льгот по НДС общественными организация-ми инвалидов и предприятиями, использующими труд инвалидов", Финансовая Россия 1997 г. № 14, стр. 13
47. Р. Рябова "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добав-ленную стоимость", Экономика и жизнь, 1996 г. № 38, стр. 23
48. М. Семенов "Как определить НДС при продаже оптом и в розницу", Фи-нансовая газета 1996 г. № 38, стр. 7
49. О. В. Серова "Об отдельных вопросах учета налога на добавленную стои-мость при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога", Глав-бух 1996 г. № 5, стр. 45
50. О. Тимофеева "Налог на добавленную стоимость. Опыт зарубежных стран. Франция", Экономическая газета 1992 г. № 2, стр. 13
51. О. Тимофеева, Д. Никольский "О добавленной стоимости", Экономист 1992 г. №3
52. О. В. Терещенко, А. С. Белый "Сфера применения налога на добавленную стоимость", Директор 1996 г. № 3-6, стр. 33
53. М. Н. Хромова "Типичные вопросы исчисления налога на добавленную стоимость", Главбух 1996 г. № 11, стр. 35
54. М. Н. Хромова "Изменение в налогообложении, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость и составлением счетов-фактур торговыми, а также малыми предприятиями", Заочный семинар "Новое в налогообложении в 1997 г.", Приложение в журналу Главбух, стр. 15
55. Д. Г. Черник "Налоги Италии", Финансы 1995 г. № 1, стр. 35
56. Д. Г. Черник "Налоги Франции", Финансы 1994 г. № 7, стр. 33
57. Н. С. Чамкина "Порядок ведения счетов-фактур: налоговый инспектор разъясняет и советует", Главбух 1997 г. № 2, стр. 21, Главбух 1997 г. № 2, стр. 21
58. "НДС в мировой практике", Директор-Дайджест 1995 г. № 11, стр. 46
|
|
