Содержаниеотчета аудитора о проведении аудита ОС в ООО «Медиа-Групп» ………………………………………………………………………………33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….. 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………… 39
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Несмотря на значительное число публикаций по вопросам техники аудита, в настоящее время очевидна необходимость систематизации и обсуждения подходов к разработке методик выполнения аудиторских проверок (аудиторских программ), способов организации информационного фонда аудита. Результативности информационно-методического обеспечения аудиторских работ способствует динамический характер его создания и корректировки по мере развития нормативно-правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций .
Формированию аудиторской программы, как известно, предшествует определение состава аудиторских работ. Аудиторские работы как совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих проверку хозяйственных операций с объектами финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей аудита, можно классифицировать по таким признакам, как объекты (группы объектов), хозяйственные операции (группы, подгруппы и виды хозяйственных операций), цели аудита .
Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
До 2003г. к основным средствам относились предметы стоимостью не менее 100-кратного установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда, независимо от срока их службы. С 1 января 2003г. к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.
Аудиторская проверка основных средств охватывает все группы операций, связанных с бухгалтерским учетом основных средств: поступлением, выбытием, начислением амортизации, арендными операциями, организацией ре¬монта, правильностью ведения бухгалтерского учета с отражением и погашением задолженности по налогам, соблюде¬нием учетной политики.
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью правильного ведения учета данного участка так как от его организации зависит определение налогооблагаемых баз то таким налогам как НДС, налог на имущество, налог на прибыль, а самое главное - конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Основной целью исследования является изучение проведения аудиторской проверки основных средств на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- определение цели, значения и задач аудиторской проверки движения основных средств;
- изучение нормативных документов используемых при организации бухгалтерского учета основных средств;
- изучение организации бухгалтерского учета основных средств;
- определение последовательности аудиторской проверки основных средств;
- определение состояния бухгалтерского учета основных средств в ООО «Медиа-Групп».
Источниками для написания данной работы послужили Федеральный закон "Об аудиторской деятельности, правила (стандарты) по аудиторской деятельности, другие нормативные документы, регулирующие организацию аудиторской деятельности, учебная литература по аудиту таких авторов как Шеремет А.Д., Суйц В.Н., Подольский В.Н., Кузьмина Ю.Д., а также материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету и аудиту.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативно-правовое регулирование и последовательность проведения аудита основных средств
К основным источникам аудита основных средств явля¬ются:
1. Закон «О бухгалтерском учете в РФ».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/98.
4. Первичные документы и учетные регистры: ж/д накладная, товарно-транспортная накладная, техпаспорт, акт приема -передачи основных средств, договор купли-продажи, инвентарная карточка учета основных средств, инвентарная книга (на малом предпри¬ятии), ведомость начисления амортизации основных средств, акт на списание основных средств (ОС № 4), акт инвентаризации основ¬ных средств, сличительные ведомости.
Основной задачей аудита основных средств является: проверка законности и целесообразности движения, выбытия основных средств на предприятии и
Аудит основных средств предполагает проверку следую¬щих операций:
• проверка правильности бухгалтерского учета основных средств. Устанавливается как ведется аналитический учет основных средств в инвентарных карточках или в инвентарной книге;
• проверка учета движения основных средств. Проверяются акты приема-передачи, акты на списание основных средств, договора купли-продажи;
• проверяется правильность начисления износа основных средств. Устанавливается, не было ли случаев начисления износа по основным средствам, на которые начислен 100% износ;
• проверка правильности переоценки основных средств. Прове¬ряются ведомости переоценки основных средств.
Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
При проведении аудиторской проверки основных средств аудиторы особенно внимательно анализируют те области учета, которые, по их мнению, связаны с повышенным ри¬ском:
• основные средства не зарегистрированы в государ¬ственном реестре;
• завышены нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных амортизационных отчислений;
• основные средства не существуют или отсутствуют;
• не заполнен реестр основных средств;
• учетные записи не соответствуют данным Главной книги или бухгалтерского баланса;
• неправильно отражены в бухгалтерском учете посту¬пления и выбытия основных средств;
• отсутствует первичная учетная документация по опе¬рациям, связанным с основными средствами;
• неправильно начислена ежемесячная амортизация;
• вновь приобретенные или введенные в эксплуатацию средства официально не зарегистрированы, но отражены на счете 01 «Основные средства»;
• сальдо по счетам учета основных средств на начало отчетного периода не соответствует сальдо на конец преды¬дущего отчетного периода;
• рекомендации прошлого года не отражены в учетных записях;
• передача основных средств не отражена в соответству¬ющем периоде;
• остаточная стоимость основных средств в течение от¬четного периода имеет неоправданные колебания;
• порядок учета земельных участков (анализ результа¬тов инвентаризации земельных участков и имущественные права на них не в полной мере и ненадлежащим образом отражены документально; учетная стоимость земельных участков рассчитана ненадлежащим образом);
• инвентаризация основных средств проведена ненад¬лежащим образом, ее результаты неверно отражены в до- .. кументах и бухгалтерском учете;
• капитальный ремонт основных средств отражен в бух¬галтерском учете ненадлежащим образом.
При выполнении аудиторских процедур проверки основ¬ных средств аудиторы на практике акцентируют свое вни¬мание на следующих вопросах:
• правильности отражения в учете данных о проведен¬ных переоценках объектов основных средств;
• соответствии используемых норм амортизации объ¬ектов основных средств принципу преемственности приме¬нения учетной политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;
• качестве забалансового учета амортизации по отдельным категориям основных средств;
• возможности формирования надлежащей информации для целей налогового учета;
• объективности признаков используемых для группировки объектов основных средств в соответствии с классификацией, применяемой для формирования показателей" бухгалтерской отчетности.
Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том чис¬ле налоговых, возникающих при существующей системе документального оформления и использования объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адек¬ватность используемой системы автоматизации учета объ¬ектов основных средств объему учитываемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления.
1.2.Методология проведения аудиторской проверки основных средств
В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методы .
Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические методы выборки .
При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:
территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной. Например, если организация добывает и перерабатывает полезные ископаемые, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;
классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;
классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации :Введение2.2. Правила учета и налогообложения основных средств
Синтетический учет основных средств на предприятиях ведется с применением счетов: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", и субсчета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (при этом корреспондирует счет 83).
Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и убытков в качестве дохода.
Сумма уценки основных средств относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 в корреспонденции со счетом 01). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет 84.
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную
Кт 98 «Доходы будущих периодов» стоимость
Дт 01 «Основные средства» на первоначальную
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость
Дт счетов учета затрат (20, 25, 26 и др.) ежемесячно на
Кт 02 «Амортизация основных средств» сумму амортизации
Дт 98 «Доходы будущих периодов» ежемесячно на
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» сумму амортизации
Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:
в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;
ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;
наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).
Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.
Для учета амортизированной суммы основных средств на предприятии ООО «Медиа-Групп» предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 "Амортизация собственных основных средств", 2 "Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств".
Бухгалтерия ООО «Медиа-Групп» ежемесячно начисляет амортизацию. Ежемесячно суммы амортизации, начисленных по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства и обращения (дебет счетов 20, 25, 26 кредит субсчетов 02-1, 02-2). Амортизацию основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:
линейный;
нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения предприятие должно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, необходимо установить его на основании рекомендаций его изготовителя.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. № 117-ФЗ // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340 (с изм.и доп.)
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ // Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 48,ст. 5369(с изм. и доп.)
3. Федеральный Закон от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ “об аудиторской деятельности”.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 09декабря 98. № 60н) // Российская газета, 1999, №10
5. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) // Российская газета, 1999, № 116 - 117
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) // Российская газета 1999, №116 - 117
8. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н) // Финансовая газета, 2000, № 46 – 47
9. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов / отв.ред.А.В. Крикунов. – Финансовая газета, 2003. –448 с.
10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее обрасование». - 5-е изд. , перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 512 с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет», 2007. —736 с.
12. Горбик Ю. Аудиторская проверка. Подчистите баланс и сделайте учет прозрачным // Московский бухгалтер, N 4, февраль 2007.-С.44
13. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2007.
14. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-890с.
15. Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., профессора Я.В. Соколова. –СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2006. –864 с.
16. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7 . Учебное пособие. – Ростов-на Дону: издательство «Феникс», 2004 – 669с.
17. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. – 5-е изд. , перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2007. – 448 с.
18. Шнягин С.Р. Методика проверки учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2006.
19. СПС Гарант – 06.09.2008
|
|
