Содержание
Введение 2
Глава 1 Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование 4
1.1 Понятие финансовых вложений 4
1.2 Классификация финансовых вложений 6
1.3 Основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений 8
1.4 Сущность бухгалтерского учета финансовых инструментов и его противоречия в российской практике. 11
Глава 2 .Финансовые вложения организация и порядок учета 15
2.1 Отражение финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета 15
2.2 Первоначальная оценка финансовых вложений 17
2.3 Учет выбытия финансовых вложений 21
Глава 3 Постановка и организация учета финансовых вложений на изучаемом предприятии 24
3.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Красный Октябрь» 24
3.2 Учетная политика ОАО «Красный Октябрь» в учете финансовых вложений 26
3.3 Отражение в учете ОАО «Красный Октябрь» операций с финансовыми вложениями 28
Список литературы 36
Введение
Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.
Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название «финансовые вложения», по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как «финансовые деривативы», «фьючерсы», «опционы». Тем не менее, методология учета таких операций не претерпела существенных изменений с момента ее разработки.
Неадекватное решение вопросов учета финансовых вложений в российском учете на текущем этапе не позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия. Это, в свою очередь, приводит к трудностям при осуществлении инвестиционных операций, препятствует эффективной оценке инвестиционных рисков, качественному контролю за структурой капитала и эффективностью реализации инвестиционных проектов. Именно поэтому актуальность проблемы модификации имеющейся методологии учета финансовых вложений столь велика.
Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов.
Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач:
- исследовать экономическую и правовую сущность финансовых вложений;
- обосновать основные принципы классификации состава финансовых вложений с учетом задач их использования;
- охарактеризовать особенности бухгалтерского учета финансовых инструментов;
- провести анализ принципов построения методики отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете в ОАО «Красный Октябрь».
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессами формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о движении финансовых вложений и сопряженных с ними финансовых операциях в ОАО «Красный Октябрь».
В качестве объекта исследования избраны типичные операции коммерческих организаций этих двух стран в сфере долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, осуществляемых за счет собственных и заемных средств.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды современных отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Г. Волков, Ф.А. Гудков, В.Б. Ивашкевич, В.В. Качалин, Н.П. Кондраков, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, А.М. Рабинович, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, С.Н. Сулимова, Л.3. Шнейдман, А.В. Яцюк.
Глава 1 Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование
1.1 Понятие финансовых вложений
В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.
Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.
Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.
Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.
Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);
- предоставленные займы другим организациям;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Надо заметить, что необходимо различать понятие "финансовые" и "капитальные" вложения, существующая российская и зарубежная практика показала, что "капитальные вложения" - это совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное воспроизводство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а "финансовые вложения" - вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования .
Кроме того, нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка эффективности финансовых вложений является сферой деятельности финансовой бухгалтерии, в то время как учет и оценку эффективности капитальных вложений осуществляет система управленческого учета.
1.2 Классификация финансовых вложений
Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.
Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.
Таблица 1 – Классификация финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги,
ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. собственные акции, выкупленные у акционеров;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
1. По назначению:
a. Приобретенные с целью получения дохода по ним
b. Приобретенные для целей перепродажи
2. В зависимости от срока, на который приобретены
a. Долгосрочные (более 1 года)
b. Краткосрочные
3. По связи с уставным капиталом
a. Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
b. Вложения в долговые ценные бумаги.
Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости .
По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.
В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.
Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.Введение2.1 Отражение финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
Финансовые вложения следует учитывать на одноименном счете 58. План счетов предписывает при этом открывать такие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Учитывая приведенный в ПБУ 19/02 перечень финансовых вложений, состав субсчетов можно расширить. Например, можно ввести субсчет 58-5 «Полученные права требования» и т. д. (см. врезку «Кстати»).
В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».
На каком же счете надо учитывать депозиты? Мнения экспертов по этому вопросу разделились. Некоторые специалисты предлагают следовать Плану счетов и учитывать депозиты на счете 55. Другие, напротив, подчеркивают, что стандарт по бухгалтерскому учету относит депозиты к финансовым вложениям. Кроме того, при подготовке бухгалтерской отчетности депозиты должны быть отражены в составе именно финансовых вложений, а значит, их целесообразно учитывать на счете 58 субсчет «Депозитные вклады в кредитных организациях» .
Принятое решение о способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике.
При разработке рабочего плана счетов организации необходимо также учесть два требования к бухгалтерскому учету финансовых вложений, которые содержатся в ПБУ 19/02.
Во-первых, согласно пункту 41 данного ПБУ в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Во-вторых, после принятия к бухучету финансовых вложений их последующая оценка зависит от того, определяется по ним рыночная цена или нет. Следовательно, рабочий план счетов или применяемые способы аналитического учета также должны обеспечивать раздельный учет этих двух групп финансовых вложений.
Для того чтобы упростить формирование бухгалтерской отчетности, в рабочем плане счетов можно открыть субсчета второго уровня, например субсчет 58-3-1 «Предоставленные краткосрочные займы», или субсчет 58-2-2 «Долгосрочные векселя», или субсчет 58-1-1 «Ценные бумаги, котируемые на рынке ЦБ» и т. д.
Впрочем, можно поступить и по-другому. Например, на первом уровне открыть субсчета «Краткосрочные финансовые вложения» и «Долгосрочные финансовые вложения», а на втором – субсчета по видам финансовых вложений. Выбор зависит от состава финансовых вложений организации и возможностей используемой программы бухгалтерского учета.
Следует отметить, что в ПБУ 19/02 нет критерия, по которому следует разделять финансовые вложения на краткосрочные и долгосрочные. В то же время пункт 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает, что активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним равен не более 12 месяцам после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Это правило надо применять как при принятии к учету финансовых вложений, так и при подготовке бухгалтерской отчетности. Кроме того, необходимо учитывать, что информация о сроке обращения (погашения) финансового вложения может со временем измениться. Поэтому финансовые вложения, учтенные, например, как краткосрочные, с течением времени перейдут в категорию долгосрочных. В учете это отражается внутренними проводками по счету 58 «Финансовые вложения» .
2.2 Первоначальная оценка финансовых вложений
Способы приобретения активов, которые являются финансовыми вложениями, различны. Эти активы можно приобрести за плату за счет собственных или заемных средств, получить на безвозмездной основе, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т. д.
Оплата собственными средствами. Так же как и другие активы, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Поясним сказанное на примере.
Пример - ООО «Брабус» приобрело 100 акций открытого акционерного общества по 1000 руб. за одну акцию. Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением акций, – 3000 руб. (включая НДС), стоимость услуг независимого регистратора – 2000 руб. (включая НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Брабус» сделаны следующие записи:
Дебет 58-1 Кредит 76 – 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) – отражена покупная стоимость акций;
Дебет 76 Кредит 51– 100 000 руб. – перечислены деньги продавцу акций;
Дебет 58-1 Кредит 76 – 3000 руб. – отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 51 – 3000 руб. – перечислены деньги за консультационные услуги;
Дебет 58-1 Кредит 76 – 2000 руб. – отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51 – 2000 руб. – перечислены деньги за перерегистрацию акций.
В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).
Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Пункт 11 ПБУ 19/02 для ценных бумаг дает возможность применять еще один способ формирования их первоначальной стоимости исходя только из цены их приобретения. Другие дополнительные затраты, связанные с приобретением (если, конечно, их величина несущественна), можно учесть в составе операционных расходов. А именно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Естественно, что использование этого способа, а также критерий «несущественности» необходимо закрепить в учетной политике организации. Обратите внимание: этот способ можно применять только для ценных бумаг. Другие виды финансовых вложений принимаются к учету по фактическим затратам.
Оплата заемными средствами. В этом случае начисляемые проценты также учитываются в составе операционных расходов на счете 91-2 «Прочие расходы». Этого требует пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и пункт 14 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Исключением будет ситуация, когда полученный заем или кредит организация направляет в качестве предварительной оплаты приобретаемых активов. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов организация-заемщик должна отнести на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01). Иными словами, проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухучету, включаются в их первоначальную стоимость.
Пример – 1 марта 2007 года ЗАО «Виста» получило краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 руб. для приобретения ценных бумаг акционерного общества под 12% годовых. Процентная ставка соответствует среднему уровню процентов по долговым обязательствам ЗАО «Виста». Уплату процентов ЗАО «Виста» производит ежемесячно.
Сумма полученного кредита была направлена продавцу для предварительной оплаты ценных бумаг, которые оприходованы 1 апреля 2007 года.
В бухгалтерском учете ЗАО «Виста» отражены следующие операции:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Основная сумма займа» – 800 000 руб. – получены денежные средства по кредитному договору;
Дебет 76 Кредит 51 – 800 000 руб. – перечислены денежные средства в качестве предоплаты за ценные бумаги;
Дебет 76 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам» – 8153,4 руб. (800 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за 31 день пользования кредитом в марте до оприходования ценных бумаг;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 51 – 8153,4 руб. – перечислены проценты за пользование кредитом в марте 2007 года;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 1956,8 руб. (8153,4 руб. х 24%) – отражено возникновение отложенного налогового обязательства на сумму процентов, включаемых в стоимость ценных бумаг;
Дебет 58-1 Кредит 76 – 808 153,4 руб. (800 000 руб. + 8153,4 руб.) – оприходованы ценные бумаги;
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам» – 7890,4 руб. (800 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.) – начислены проценты за 30 дней пользования кредитом в апреле после оприходования ценных бумаг.Литература1. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"
2. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".
3. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. №40 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами"
4. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
5. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изменениями и дополнениями)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 Н
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ
9. Бакаев А. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
10. Белов В. Ценные бумаги в российском гражданском праве. - М.: ЮрИнформ,2005.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
12. Волков Н. Учет и налогообложение операций с векселями, казначейскими обязательствами и производными ценными бумагами // Главбух. 2003. 10.
13. Жуков В.Н. «Учет финансовых вложений» // «Бухгалтерский учет» 2007. - №9. – 5стр.
14. Киселев М. Применение ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - №8. – 18стр.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.
16. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - №7. – 5стр.
17. Мордовкин А.В., Федотов А.В. «Учет операций с ценными бумагами и векселями» // «Главбух» 2001. - № 11. – 21 стр.
18. Николаева С., Фельдман А. Бухгалтерский учет и аудит финансовых вложений // Самоучитель бухгалтера и аудитора. 2005.
19. Палий В. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет. 2007.
20. Рабинович А.М. Финансовые вложения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности (спорное и бесспорное). -М.: Бухгалтерский бюллетень,2006.
21. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, 2008.
22. Сулимова С., Яцюк А. Финансовые вложения в ценные бумаги. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Новосибирск: РИПЭЛ Плюс, 2006.
23. Томило Н. Учет операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет. 2003. 10.
24. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006.
25. Харитонов С. Будущее российского рынка за индустрией производных инструментов // Рынок ценных бумаг. 2008. № 1.
|
|
