Содержание
Введение………………………………………………………………………………..3
Глава I. Нормативное регулирование учета денежных средств………...….5
1.1 Основные нормативные документы по учету денежных средств……..….5
1.2 Организация и основные формы безналичных расчетов…………….…...8
1.3 Учет кассовых операций…………………………………………………..18
Глава II. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов………….…26
2.1 Аудиторский контроль………………………………………………….….26
2.2 Аудит кассовых операций и безналичных расчетов………………….….29
2.3 Основные нарушения в области кассовых операций…………………….34
Глава III. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов ЗАО «Колос»………………………………………………………………………………..46
3.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «Колос»……………………..46
3.2 Оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита кассовых операций и безналичных расчетов………………………………………..48
3.3 Сбор аудиторских доказательств………………………………………….54
3.4 Обобщение результатов проверки кассовых операций и безналичных расчетов………………………………………………………………………………..63
3.5 Предложения по совершенствованию учета кассовых операций……….65
Заключение..…………………………………………………………………………67
Список использованной литературы……………………………………………..69
Приложение 1………………………………………………………………………..72
Приложение 2………………………………………………………………………..73
Введение
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В задачи аудита кассовых операций входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Целью дипломной работы является раскрытие теоретических, методологических и правовых аспектов учета и аудита кассовых операций.
Целями работы является аудит кассовых операций и безналичных расчетов. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
1. Характеристика общих положений ведения кассовых операций и безналичных расчетов в Российской Федерации;
2. Описание приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов;
3. Изложение основных моментов ведения кассовой книги и хранения денег;
4. Определение ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины;
5. Последовательное и подробное описание этапов проведения аудита кассовых операций.
6. Предложения по совершенствованию ведения кассовых операций.
При написании работы был использован широкий круг учебной литературы по таким дисциплинам, как бухгалтерский учет и аудит, финансы организаций. Основные методологические аспекты, которые послужили базой для написания работы изложены в книгах Колчиной Н. В. «Финансы организаций (предприятий)», Широбоков В.Г. «Практикум по аудиту в организациях АПК» и др. Также были использованы различные периодические издания, интернет – ресурсы, которые содержат множество аналитических исследований, в данном случае вполне целесообразно их применение.
Глава I. Нормативное регулирование учета денежных средств
1.1 Основные нормативные документы по учету денежных средств
Все производственные предприятия обязаны хранить свои денежные средства на расчётных счетах в учреждениях банка. В то же время им разрешено незначительные суммы денежной наличности, необходимые для текущих расходов, оставлять в своих кассах .
Учёт денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с «Порядком ведения кассовых операции в Российской Федерации», утверждённым решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 04.10.1993 г. № 40.
Ведение наличных расчётных операций разрешено в пределах установленного лимита. В настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одной сделке не должна превышать сумму 60000 руб .
Организация наличного денежного обращения на территории России регламентируется также Банком России, который приказом от 05.01.1998 № 14-п утвердил «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».
В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с ним.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчёт на установления лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объёма наличного денежного оборота организации с учётом особенностей режима её деятельности, порядка и срока сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причём при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня:
- при сдаче выручи на следующий день – в пределах средне–дневной выручки наличными деньгами;
- неежедневно – в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
- для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднего расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) .
Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям.
Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объёмов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счёта.
Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам .
1.2 Организация и основные формы безналичных расчетов
Безналичные расчеты осуществляются в соответствии со следую¬щими правилами:
• банк принимает на себя обязательство хранить денежные сред¬ства клиента, зачислять на его расчетный и другие счета поступаю¬щие суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении средств и выдаче их наличными;
• средства с расчетного счета списываются на основании доку¬ментально оформленного распоряжения владельца счета;
• без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по решению суда и в других законодательно установленных случаях;
• при наличии на счете клиента денежных сумм, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявленных счету, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента и другими документами на списание в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом;
• при недостаточности денежных средств на счету для удовлетво¬рения всех предъявленных к нему требований списание сумм в по¬крытие обязательств организации осуществляется в очередности, ус¬тановленной законом .
В первую очередь списываются суммы, присужденные судом и оформленные исполнительными листами, предусматривающими пе¬речисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворе¬ния требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоро¬вью, а также требований о взыскании алиментов.
Во вторую очередь проводится списание по исполнительным до¬кументам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по кон¬тракту, выплату вознаграждений по авторским договорам.
В третью очередь проводится списание по платежным докумен¬там, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по части единого социального налога, перечисляемого в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхо¬вания РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
В четвертую очередь проводится списание по платежным доку¬ментам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.
В пятую очередь проводится списание по исполнительным докумен¬там, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
В шестую очередь проводится списание по другим платежным доку¬ментам в порядке календарной очередности поступления документов .
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к од¬ной очереди, проводится в порядке календарной очередности по¬ступления документов.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются в договоре.
Расчеты платежными поручениями являются широко распрост¬раненной формой расчетов по товарным и нетоварным операциям. Как правило, ими оформляется предварительная оплата товаров и услуг. В таком случае составляется платежное поручение на сумму предварительного взноса, а после выполнения условий договора вно¬сится остаток суммы сделки. Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1 .
Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями:
1 — покупатель представляет в свой банк платежное поручение; 2 — банк спи¬сывает со счета покупателя деньги; 3 — банк покупателя направляет в банк поставщика платежное поручение; 4 — банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика в соответствии с платежным поручением; 5— банки поставщи¬ка и покупателя выдают освоим клиентам выписки из расчетных счетовВведениеБартерная сделка — это безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). Оценка товаров проводится для обеспечения эквивалентности обмена, а также для определения таможенной стоимости при экспортно-импортных операциях. Условием эквивалентности является их договорная цена, а в международных расчетах — мировые иены. Товарообменные операции основаны на договоре мены. Договор мены регулируется гл. 31 ГК РФ и представляет собой соглашение, по которому каждая из сторон, участву¬ющих в договоре, обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При договоре мены каждая из сторон выступает одновременно и продавцом и покупателем. В соответствии с законодательством стоимость товаров, подлежащих обмену, при- знается равноценной, если только в договоре не указывается их неравнозначная стоимость. В последнем случае сторона, передаю¬щая товар, цена на который ниже стоимости получаемого в обмен товара, должна провести доплату или поставить больше товара. Рас¬ходы на передачу и принятие товаров осуществляется той стороной, которая обязалась по договору нести эти расходы. В случае когда по договору мены передача товаров не совпадает по времени, то договор считается выполненным, а товар реализованным лишь при усло¬вии получения товаров обеими сторонами, т.е. применяются прави¬ла о встречном исполнении обязательств. В некоторых случаях сто¬роны на основании ст. 570 ГК РФ сами устанавливают момент пере¬хода прав собственности на обмениваемые товары .
В практике расчетов широко применяются взаимозачеты и взаимо¬расчеты. Взаимозачеты используются в целях ускорения оборота средств. обеспечения исполнения бюджета. Например, в Москве, принимая во внимание экономическую ситуацию, сложившуюся на предприятиях города, необходимость ускоренного развития социальных программ города и в целях совершенствования систем взаимозачетов по долгам предприятий и погашения задолженности взаимозачетов предприятий по дебиторской цепочке, на основании распоряжения мэра от 12 апре¬ля 1996 г. был создан Городской клиринговый центр .
Использование векселей, казначейских обязательств и других ценных бумаг в системе расчетов.
Вексель — это долговое письменное обязательство выплатить указан¬ную в векселе сумму в оговоренный срок. Вексель используется как фор¬ма коммерческого кредита и как средство платежа. Это ценная бумага, дающая бесспорное право его владельцу (векселедержателю) требовать с должника уплаты суммы обязательства .
Различают два вида векселей:
• простой вексель — ничем не обусловленное обязатель¬ство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю;
• переводный вексель (тратта) — содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Главным условием переводного векселя является его акцепт платель¬щиком (трассатом). В противном случае трассат не становится долж¬ником по отношению к получателю по векселю. Получатель должен до наступления срока платежа предложить плательщику акцептовать вексель. Если плательщик не акцептовал вексель, то должником по нему становится векселедатель (трассант). Отказ от уплаты по вексе¬лю должен быть удостоверен нотариусом или в суде. Векселедержате¬ли могут подать иск в суд по опротестованным векселям на сумму большую, чем указана в векселе, поскольку они несут издержки и потери, вызванные несвоевременным погашением задолженности .
Вексель должен иметь все реквизиты, установленные для этого вида ценных бумаг. Отсутствие в нем хотя бы одного из обязательных рекви¬зитов лишает его силы векселя и он превращается в обычное долговое обязательство. Векселя могут быть дополнительно гарантированы по¬средством аваля. Аваль — это поручительство, которое дает по векселю третье лицо, как правило, банк. Аваль представляет собой гарантий¬ную запись на векселе. Векселя могут быть срочными, т.е. с указани¬ем на них срока платежа, или подлежащими оплате по предъявлению.
Одна из отличительных черт векселя от других ценных бумаг — это возможность передачи его из рук в руки. В этом случае вексель становится средством платежа. Передача векселя называется индос¬саментом и осуществляется путем наложения передаточной надписи на оборотной стороне векселя или на дополнительном листе — ал¬лонже, который является его неотъемлемой частью .
Расчеты с помощью векселя получили в России достаточно боль¬шое распространение в последние годы. Однако практика их приме¬нения существенно отличается от принятой в зарубежных странах. Отличие заключается, с одной стороны, в недостаточной надежнос¬ти векселедателей как плательщиков по своим обязательствам, с дру¬гой стороны, нехватка платежных средств при расчетах среди эконо¬мических субъектов привела к появлению новых эмитентов денеж¬ных суррогатов — банков, которые выпустили в обращение свои век¬селя в качестве кредитных ресурсов.
Тем не менее значение векселей как инструмента финансового рынка трудно переоценить. Безусловность векселя как долгового обязательства, строгость взысканий по нему, возможность использова¬ния его как средства коммерческого кредита и источника дохода обус¬ловили его широкое применение в России. Банковский вексель мо¬жет быть использован векселедержателем как средство платежа при расчетах с другими организациями, а также продан на вторичном рынке ценных бумаг другому инвестору .
Кроме векселя, в качестве расчетных документов могут исполь¬зоваться и другие ценные бумаги, обладающие достаточной ликвид¬ностью. К таким относятся Государственные краткосрочные облига¬ции (ГКО), казначейские обязательства и др. К достоинствам госу¬дарственных ценных бумаг относится их высокая степень надежнос¬ти, достаточный уровень доходности и высокая ликвидность. Вы¬полняя роль платежных инструментов, эти ценные бумаги способ¬ствуют ускорению оборачиваемости средств, сокращению объема неплатежей. До 1997 г. в России широко применялась практика об¬мена казначейских обязательств на налоговые освобождения. Одна¬ко этот способ уплаты налогов имеет существенный недостаток: на¬логи, уплаченные не «живыми» деньгами, не могут быть направлены на осуществление расходов бюджета. Поэтому такие расчеты были прекращены и в настоящее время не используются .Литература1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003
2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2003
3. Алборов Р.А. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Алборов, В.В. Бодриков, С.В. Бодрикова, А.Л.Комышев - Ижевск: Шеп ("Колос"), 2002
4. Аудит: [учеб. для вузов по экон. специальностям /В. И. Подольский и др.] ; под ред. В. И. Подольского.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
5. Аудит кассовых операций //Аудиторские ведомости, 2005, № 6
6. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций //Аудиторские ведомости, 2001, №7
7. Барышников Н. П. Организация и методика общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2004
8. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002
9. Денежные средства: учет, анализ, аудит: [учеб. пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" /В. А. Пипко и др.].-М.: Финансы и статистика, 2007
10. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, 2001, №2
11. Керимов, В Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник : [Для вузов по экон. специальностям] /Керимов Вагиф Эльдар оглы; В. Э. Керимов.-М.: Изд. Дом "Дашков и К'", 2002
12. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью// Налоговый вестник, 2002, № 12
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002
14. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, 2000, №19
15. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, 2001, №6
16. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И., Аудит: Учебник, М., 2005
17. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «ИНТЕЛТЕХ», 2002
18. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы /В. Ф. Палий.-М.: Бухгалт. учет, 2007
19. Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2002 год // Главбух, 2003, №1
20. Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости, 2000, №3
21. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: [учеб. пособие для вузов] /А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова.-М.: КНОРУС, 2007
22. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2001
23. Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух, 2000 №23
24. Учет кассовых операций //Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2005, №11
25. Финансы организаций (предприятий): учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.; Под ред. Проф. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2006
26. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, 2002, №5
27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА –М, 2007
28. Широбоков, В. Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: [учеб. пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит"] /В. Г. Широбоков, Т. И. Логвинова.-М.: Финансы и статистика, 2007
29. Шишкин А. К., Микрутов В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001
30. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2001, № 4
31. Яровский Е.А. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001
32. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2003.'
|
|
