|
СодержаниеОглавление
Введение 3
Глава 1. Экономическая характеристика понятия «прибыль» 5
1.1 Характеристика прибыли как экономической категории 5
1.2 Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета Российской Федерации 6
Глава 2 Налог на прибыль – характеристика элементов и налогового учета 13
2.1 Эволюция и законодательное регулирование налога на прибыль согласно положениям главы 25 Налогового Кодекса 13
2.2 Налоговый учет по налогу на прибыль 20
Заключение 26
Список литературы 28
Введение
На современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации одной из важнейших задач является создание эффективной системы налогообложения прибыли организаций с учетом интересов налогоплательщиков и государства. В последнее время законодательство в области налогообложения прибыли в Российской Федерации стремительно менялось. С 01 января 2002 года вступила в силу 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на прибыль организаций», которая внесла существенные изменения в порядок налогообложения прибыли. Однако до сих пор остаются нерешенными спорные вопросы по порядку исчисления налога на прибыль организаций, требующие разъяснений со стороны Министерства финансов Российской Федерации. Актуальность данных вопросов определила выбор темы работы, ее содержание и структуру.
Следует отметить, что понятие прибыли, вопросы налогообложения прибыли широко рассматриваются в экономической литературе. Проблематике, рассматриваемой в работе, посвящены труды современных специалистов в области налогов и налогообложения: Берника В.Р., Брызгалина А.В., Горского И.В., Дадашева А.З., Кучерова И.И., Юткиной Т.Ф. и др. Изучению эволюции прямых налогов, их влиянию на экономику государства посвящены труды Гурьева А.Н., Исаева А.А., Иловайского С.И. Теоретически прибыль как категория неоднозначно рассматривается в учениях различных экономических школ.
Цель работы состоит в рассмотрении налоговой политики в области налогообложения прибыли организаций. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть содержание прибыли как экономической категории, финансового результата деятельности коммерческих организаций, и понятие прибыли как объекта налогообложения;
- исследовать условия, порядок и особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, применяемые в России;
- оценить роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджета;
- проанализировать механизм взимания налога на прибыль организаций, выявить существующие проблемы, обосновать предложения по совершенствованию данного
Объектом работы является налоговая политика государства в области налогообложения прибыли. Предметом работы являются основные инструменты налоговой политики в области налогообложения прибыли, а также механизм взимания налога на прибыль организаций
Структура и объем работы определяется поставленной целью и задачами исследования. Работа включает введение, две главы, заключение, список источников.
Глава 1. Экономическая характеристика понятия «прибыль»
1.1 Характеристика прибыли как экономической категории
Налог на прибыль появился в практике налогообложения в начале прошлого столетия. В различные периоды времени механизм налогообложения прибыли подвергался корректировкам, которые были обусловлены экономическими условиями развития той или иной страны.
В основе теоретической базы налогообложения прибыли лежит экономическое содержание прибыли. Прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, основным мотивом деятельности организаций. Прибыль не только качественный и количественный показатель результатов финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, но и важнейший источник удовлетворения финансовых потребностей как самого предприятия, так и общества в целом.
В экономической науке исследование прибыли, главным образом, осуществлялось с позиций ее происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две основные научные концепции: качественную (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) и количественную (Дж. Милль, А. Маршалл).
В разработку концепции прибыли большой вклад внесли теоретики-экономисты, причем, как правило, прибыль рассматривалась ими в связке с капиталом и богатством. Так, Адам Смит трактовал прибыль как приращение богатства. Еще более однозначно на связь этих категорий указал Ирвинг Фишер, согласно которому «запас богатства, существующий в каждый конкретный момент времени, называется капиталом, а поток генерируемых им выгод за данный промежуток времени называется прибылью». Одно из наиболее примечательных и часто цитируемых определений прибыли принадлежит Джону Хигсу: «Прибыль индивидуума есть максимальная величина, которую он может использовать на потребление в течение любого периода, оставшись при этом столь же богатым на конец периода, каким он был на его начало».
В современной литературе описано несколько подходов к определению прибыли, два из них – с условным названием экономический и бухгалтерский – можно рассматривать как базовые. Суть первого – в исчислении прибыли по результатам изменения чистых активов предприятия, суть второго – в ее исчислении как разницы между доходами и затратами (расходами) за определенный промежуток времени (отчетный период). Следует отметить, что названия «экономический» и «бухгалтерский» являются условными; на самом деле оба эти подхода известны бухгалтерам и рассматриваются в рамках статистического и динамического учетов.
В Налоговом Кодексе Российской Федерации прибыль определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
В настоящих условиях развития понимания природы прибыли внимание акцентируется на двойственной природе прибыли (источник воспроизводства и цель предпринимательской деятельности), а также на том, что в современных условиях прибыль стала выполнять роль связующего звена в механизме согласования интересов отдельных предпринимателей и государства в целом. Кроме того, в современной рыночной экономике возрастает социальная роль прибыли.
Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др.
Сущность прибыли наиболее полно выражается в ее функциях. В отечественной литературе нет единого мнения по вопросу о функциях прибыли. Большинство экономистов выделяют три функции, наиболее соответствующие природе прибыли. Это функции обобщающего оценочного показателя деятельности, воспроизводственная и стимулирующая функции.
Механизм формирования прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определенном историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов в обществе и, таким образом, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности.
Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.
Двойственная природа прибыли и ее особое место в рыночной экономике предопределяет вывод о том, что в современных условиях прибыль становится объектом активного регулирования со стороны государства. Одним из самых эффективных методов государственного воздействия на темпы роста прибыли, безусловно, является налоговая политика, а одним из инструментов ее реализации - механизм налогообложения прибыли.
В следующем параграфе будет рассмотрено место и роль налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации на различных этапах эволюции данного налога.
1.2 Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета Российской Федерации
В данном параграфе будет произведен анализ динамики величины налоговых поступлений от взимания налога прибыль на разных этапах развития налогового законодательства, изучена фискальная и регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе развития отечественной экономики.
Перед этим следует отметить, что современная теория и практика налогообложения западных стран подтверждают ведущую регулирующую роль налога на прибыль. До кризисных процессов 70-х годов ХХ века в развитых странах господствовала теория Кейнса. Затем практика налогообложения стала ориентироваться на идеи неоклассической школы: политика минимального налогообложения позволяет рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития, что приводит к существенному расширению налоговой базы и увеличению доходов государства при минимальных налоговых ставках.
Представителями школы «экономики предложения» на основе установленной математической зависимости налоговых доходов бюджета от уровня ставок сделан вывод о том, что чрезмерная налоговая нагрузка подавляет предпринимательскую активность. Некоторые экономисты подтверждают наличие «лафферовых эффектов» , что позволяет говорить о регулирующем воздействии ставки на воспроизводственный процесс.ВведениеСогласно статье 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее - налогоплательщики) признаются российские и иностранные организации. Причем последние должны уплачивать налог, не только осуществляя деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но и просто получая доход от российских источников. Российские организации - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации. Кроме того, иностранными организациями считаются филиалы и представительства указанных юридических лиц (компаний, корпоративных образований), если они созданы на территории Российской Федерации. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. От уплаты налога на прибыль они освобождены главами 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения является прибыль организации, то есть разница между доходами и расходами. Иностранные организации могут получать от российских организаций доходы, которые не связаны с деятельностью их постоянных представительств. Такие доходы также облагаются налогом на прибыль. Особенности их налогообложения изложены в статье 309 Налогового кодекса РФ.
Налоговой базой по налогу признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При расчете налоговой базы доходы и расходы должны быть выражены в денежной форме. Если доход получен не деньгами, а имуществом (работами, услугами), имущественными правами, то его надо признавать исходя из цены сделки. При этом необходимо учитывать требования статьи 40 Налогового кодекса РФ .
Ставка налогообложения - законодательно закрепленный процент налога на прибыль от каждого рубля налогооблагаемой прибыли. Основная налоговая ставка по налогу устанавливается в размере 24 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговым Кодексом предусмотрены иные налоговые ставки для отдельных категорий плательщиков, а именно: налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, составляют 20 процентов - со всех доходов, 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации; 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году, то есть периоду времени с 1 января по 31 декабря (ст. 285 Налогового кодекса РФ). Для организаций, созданных в период с 1 января по 30 ноября включительно, налоговым периодом признается промежуток времени со дня государственной регистрации и до конца года. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Порядок исчисления налога на прибыль. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. В соответствии с НК РФ этот срок определен как 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Начиная с января 2009 года, в главу 25 НК РФ внесены изменения. Самым существенным нововведением является то, что с нового года организации должны выбрать единый метод начисления амортизации по всем ОС в целом, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, амортизируются только линейно. Сейчас по каждому основному средству (кроме перечисленных активов восьмой — десятой групп) может применяться любой из 2 методов.
Существенно изменилась методика начисления амортизации нелинейным способом. Установлены фиксированные нормы амортизации для нелинейного метода вместо применяемой сейчас формулы.
По-другому рассчитывается и база для начисления амортизации нелинейным методом. Если раньше амортизация начислялась на каждый объект в отдельности, то теперь в целом по амортизационной группе (подгруппе). Если фирма амортизирует часть имущества с помощью понижающих или повышающих коэффициентов, то эти объекты надо выделить в подгрупп. С 2009 года отменен понижающий коэффициент 0,5 для дорогостоящих автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Что касается повышающих коэффициентов, то тут тоже есть изменения. Со следующего года не применяют коэффициент 3 к переданному в лизинг имуществу, которое относится к первой — третьей амортизационным группам.
Отменен 100-рублевый лимит для суточных при командировках в пределах России. Компания вправе учитывать в целях расчета налога на прибыль суточные в той сумме, которая закреплена в ее локальных документах. Лимит суточных для иностранных командировок также можно установить во внутренних документах.
Для целей НДФЛ остались прежние ограничения: 700 рублей для командировок по территории РФ и 2500 рублей — для загранкомандировок.
Следующий вид расходов — затраты на обучение персонала. Со следующего года фирма сможет обучать соискателей, повышать квалификацию сотрудников и оплачивать их переквалификацию, учитывая расходы на эти цели при налогообложении прибыли. Причем обучать работников можно как в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, так и в зарубежных организациях, которые обладают соответствующим статусом.
Одно из главных условий (помимо поименованных в статье 252 НК РФ) для признания подобных расходов для соискателя — заключение договора, предусматривающего его обязанность не позднее 3 месяцев после окончания такого обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Если этот период не отработан, то компании придется включить сумму платы за обучение в состав внереализационных доходов.
Расходы на добровольное медицинское страхование работников можно будет признавать в большей сумме, нежели сейчас. Новый лимит составляет 6 процентов от фонда оплаты труда против нынешних 3 процентов.
Компании получили возможность учитывать при налогообложении прибыли выплаченные работникам компенсации затрат на уплату процентов по жилищным кредитам или займам. Кроме того, можно будет учитывать в расходах материальную помощь, выданную работнику на социальные нужды. Норма, которая ранее это запрещала, из статьи 270 Налогового кодекса исключена.
Таким образом, вНалоговый кодекс РФ внесен ряд изменений, которые вступят в силу с 1 января 2009 года. Большая их часть приходится на главу 25 "Налог на прибыль организаций". Среди нововведений есть очень существенные изменения, в частности, это касается амортизации имущества, а есть и технические поправки.Литература1. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., от 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта, 4 мая 1999 г.).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О бюджетной политике в 2008-2010 годах».
4. Налог на прибыль организаций: комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. М.: Налог-ИНФО, 2007.
5. Горский И.В. Налоги: история и современность. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 1997.
6. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Под ред. Евстигнеева Е.Н. Учебник СПб.: Питер, 2005
7. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И. В. Горский, Н. И. Малис, О. В. Медведева и др. - М. : Финансы и статистика, 2006.
8. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: [В 2 т.]. (Т . 1) - М: ИЭПП, 2003.
9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2007.
10. Петти В., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики - М: Эконов-ключ, 1993 г.
11. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов. - М.: Финансы и статистика, 2001.
12. Российский статистический ежегодник. 2005 – М., 2006.
13. Соколов А. А. Теория налогов. - М. : Юр ИнфоР - Пресс, 2003.
14. Черник Д.Г., Л.П.Павлова, А.З.Дадашев, Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. Учебник. М.:ИНФРА-М, 2005.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
16. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России.\\Финансы.2007.№4.
17. Бочарова О.Ф., Тюпакова Н.Н. Методологические основы функционирования налогов // Финансы и кредит. – №33, 2007.
18. Типалина М.В. Влияние изменений по налогу на прибыль на инвестиционную активность организаций // Налоговая политика и практика - 2007 №4 (52) апрель
19. www.nalog.ru
|
|
