СодержаниеВВЕДЕНИЕ...........................3
ГЛАВА 1 Особые экономические зоны как инструмент налогового планирования............................8
1.1 Международное налоговое планирование............8
1.2 Определение особых экономических зон...........11
1.3 Налоговые льготы и преимущества для резидентов особой экономической зоны.........................20
1.2.1 Единый социальный налог...................20
1.2.2 Налог на прибыль......................21
1.2.3 Налог на имущество....................30
1.2.4 Транспортный налог....................31
ГЛАВА 2 Применение на практике льгот по налогу на прибыль организацией - резидентом особой экономической зоны.........36
2.1. Применение механизма ускоренной амортизации организацией - резидентом особой экономической зоны для целей налогообложения прибыли................................36
2.2. Признание расходов на НИОКР организацией - резидентом особой экономической зоны для целей налогообложения прибыли..............................45
ГЛАВА 3 Основные преимущества и недостатки создания особых экономических зон...........................50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................54
Список использованной литературы..............56ВведениеЦелью данной курсовой работы является закрепить знания, полученные в ходе изучения курса "Прогнозирование и планирование в области налогообложения", изучить на практике использование особых экономических зон как одного из инструментов налогового планирования, действие законодательства в этой области, изучить преимущества применения этого инструмента.
Курсовая работа посвящена вопросу создания особых экономических зон в России. Затронут вопрос актуальности создания таких зон для развития инновационной деятельности в стране. Рассмотрен новый федеральный закон об особых экономических зонах, его недостатки и преимущества. Так же рассмотрены налоговые льготы, которые предлагается применять к предприятиям, функционирующим в особых экономических зонах, в свою очередь автором предложены и другие льготы и преференции. Выделены основные проблемы для эффективного функционирования особых экономических зон в Российской Федерации.
Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе дано определение особых экономических зон, налоговые льготы, предоставляемые резидентам особых экономических зон. Во второй главе рассматривается применение налоговых льгот в целях налогообложения прибыли для резидентов особых экономических зон. В третьей главе выделены проблемы.
В связи с принятием 22 июня 2005 года Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации, в России формируется начальный этап создания особых экономических зон (ОЭЗ).
Экономический смысл ОЭЗ - улучшение инвестиционного климата в России и развитие инноваций как ключ к подъему экономики. И в этом смысле перспективы России, по последним оценкам международных экспертов, весьма благоприятны.
К тому же, мировой опыт показывает, что создание ОЭЗ - это мощный стимулятор для привлечения в экономику иностранных инвестиций, а также для развития наукоемких отраслей.
Особая экономическая зона (ОЭЗ) - часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента особой экономической зоны, предусматриваются льготы в области налогообложения, а также устанавливается особый таможенный режим (режим свободной таможенной зоны) для размещения и использования товаров.
Помимо этого, с 1 января 2006 года резиденты ОЭЗ, учитывающие на балансе имущество освобождены от налогообложения налогом на имущество организаций в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.
Аналогично освобождены от налогообложения организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.
Однако в этой связи необходимо обратить внимание на сложившуюся правовую коллизию.
В соответствии с Федеральным законом "Об особых экономических зонах" особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.
Земельные участки в пределах территории особой экономической зоны могут предоставляться резидентам исключительно на основании договора аренды. Обращаю внимание, что арендаторы земельных участков в пределах территории особой экономической зоны являются собственниками созданных ими объектов недвижимости и имеют право выкупа расположенных под указанными объектами земельных участков в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, данная льгота будет применяться лишь к тем резидентам свободных экономических зон, которые создадут объекты недвижимости. В свою очередь выкупленный земельный участок становится частной собственностью и останется ли этот участок территорией свободной экономической зоной - большой вопрос.
Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Такая ускоренная амортизация позволяет списывать на расходы стоимость основного средства в два раза быстрее. Следовательно, значительно сокращается срок полного списания основного средства.
По общему правилу налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение года налогоплательщик не праве перенести убытков больше, чем 30 процентов налоговой базы текущего года.
С 1 января 2007 года налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются пониженные налоговые ставки.
Например, вместо 26 % при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 000 рублей, применяется налоговая ставка 14 %. По таким пониженным ставкам осуществляются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), в том числе по авторским договорам.
Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Помимо этого установлено, что ограничения, касающиеся размера убытка, переносимого на будущее в соответствии со статьей 283 Налогового кодекса не применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Суть льготы в том, что обычные организации должны в любом случае дождаться завершения исследований. В том случае, если результат был достигнут, расходы включаются при исчислении налога на прибыль в течение двух лет, если результат не достигнут в течение трех лет. Организации же, зарегистрированные и работающие на территориях особых экономических зон, включают указанные расходы в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Анализ данной нормы позволяет сделать вывод, что данную льготу вправе применять, организации, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность на территориях особых экономических зон, не зависимо от того, являются ли они резидентами или нет.
Налоговый кодекс и статья 6 Федерального закона "Об особых экономических зонах" определено, что органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать в отношении региональных налогов налоговые льготы.
Помимо льгот, законом субъекта РФ для резидентов особых экономических зон может быть понижена ставка налога на прибыль организаций на четыре процента не ниже 13,5 процента.
Например, Законом Московской области резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны освобождены от уплаты транспортного налога, кроме автомобилей легковых, водных и воздушных транспортных средств, помимо этого снижена ставка налога на прибыль организаций до 13,5%.Литература1) Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции Федерального закона от 06.12.05 № 158-ФЗ
2) Федеральный закон Российской Федерации от 03.06.2006 № 76-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"
3) Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2005 № 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"
4) Федеральный закон от 31 мая 1999 года №104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области"
5) Постановление Правительства Российской Федерации от 13.12.2005 № 758 "Об утверждении Положения о наблюдательном совете особой экономической зоны"
6) Постановление Правительства Российской Федерации от 13.09.2005 № 564 "Об утверждении Правил оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны"
7) Постановление Правительства Российской Федерации от 13.09.2005 № 563 "Об утверждении Положения о проведении конкурса по отбору заявок на создание особых экономических зон"
8) Постановление Правительства Российской Федерации 21 декабря 2005 года №780 "О создании на территории г. Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческого типа"
9) Постановление Правительства Российской Федерации 21 декабря 2005 года №782 "О создании на территории Липецкой области особой экономической зоны промышленно-производственного типа"
10) Приказ Минэкономразвития России от 31.03.2006 № 84 "Об утверждении формы свидетельства, удостоверяющего регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны"
11) Закон города Москвы от 23 октября 2003 года №48 "О транспортном налоге"
12) Закон Московской области от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области"
13) Закон Липецкой области от 25 ноября 2002 года №20-ОЗ "О транспортном налоге в Липецкой области"
14) Закон Санкт-Петербурга №487-53 "О транспортном налоге" принят 4 ноября 2002 года
15) Закон республики Татарстан от 29 ноября 2002 года №24-ЗРТ "О транспортном налоге"
16) Закон Томской области №77-ОЗ "О транспортном налоге" принят 4 октября 2002 года
17) Закон города Москвы от 5 июля 2006 года №31 "Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа "Зеленоград"
18) Закон Московской области от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области"
19) Закон Томской области от 13 марта 2006 года №30-ОЗ "О предоставлении льготы по налогу на прибыль организаций резидентам особой экономической зоны технико-внедренческого типа"
20) Закон Санкт-Петербурга от 2 мая 2006 года №190-29 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Санкт-Петербурга, регулирующие вопросы предоставления налоговых льгот"
21) Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н
22) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н
23) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02", утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н
24) Арутюнян Л.О. Особые экономические зоны как фактор стимулирования развития инновационной деятельности // Социально-экономические и технические системы: исследование, проектирование, организация (№4(20) 2006)
25) Вишняков В.Г. Особые экономические зоны: правовые проблемы и пути развития // Журнал российского права. - М.: Норма, 2003, № 1. - С. 18-28
26) Доронина Н.Г. "Особые экономические зоны" во внешнеэкономической деятельности // Журнал российского права. - М.: Норма, 2004, № 6. - С. 95-105
27) Использование свободных экономических зон (СЭЗ) для управления экономическим ростом предприятий (на примере инвестиционной зоны г. Сарова). Дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / Весницкий И.А. - Нижний Новгород, 2000. - 218 c.
28) Ирик Имамутдинов, Дан Медовников, Елена Рыцарева. Зона особого внимания // "Эксперт" №6 (453) / 14 февраля 2005
29) Калинина Л.Е. Государственная политика в сфере туризма: туристско-рекреационные особые экономические зоны // Туризм: право и экономика. - М.: Юрист, 2006, № 5. - С. 23-27
30) Особые экономические зоны как фактор стимулирования развития региона. Дис. канд. экон. наук: 08.00.04 / Денисова Я.В. - Казань, 2000. - 196 c.
31) Соотношение специального и льготного режима налогообложения // "Налоги и налогообложение", N 10, 2004
32) Тулаева М.Ю. Правовое регулирование режима особой экономической зоны в Калининградской области: проблемы и дальнейшие пути развития в контексте расширения Европейского Союза и подготовки вступления России во всемирную торговую организацию // Представительная власть - 21 век: законодательство, комментарии, проблемы. - М., 2004, № 3. - С. 44-47
33) "Учет, Налоги, Право" № 45, 2005, стр. 3 "Шесть регионов получат ОЭЗ".
34) "Учет. Налоги. Право", 2005, N 47 "Налоги в особой экономической зоне"
35) Чернявская Ю.А. Особые экономические зоны: реальность и перспективы (на примере Липецкой области) // "Черные дыры" в Российском Законодательстве. Юридический журнал. - М.: "1К-Пресс", 2007, № 2. - С. 398-400
|
|
