СодержаниеВведение 3
1. Особенности налогообложения доходов кредитных организаций 4
2. Банки как субъекты налогового права 10
Заключение 19
Список используемой литературы 20ВведениеВведение
Современное развитие финансовой системы России характеризуется формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств.
Отношения в сфере экономики являются объектом регулирующего воздействия норм права, именно их специфика определяет подчас, как будет осуществляться правовое регулирование экономических процессов и какой метод правового регулирования будет выбран для максимального воздействия на складывающиеся отношения. Именно поэтому специфика правового статуса банка обусловливается его экономической сущностью. В экономической теории банк традиционно определяют как организацию, являющуюся посредником в движении денежной массы.
Несмотря на то, что формально кредитные организации не отнесены ст. 9 НК РФ к участникам налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, фактически они таковыми являются и обладают специальным налогово-правовым статусом. Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. Участие банков в налоговых отношениях носит более сложный по сравнению с иными участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, характер.
1. Особенности налогообложения доходов кредитных организаций
Непосредственно к понятию «банковское законодательство» можно отнести большое множество высших законодательных и подзаконных актов разного уровня: от законов до коротеньких сообщений местных управлений ЦБ.
Относятся к ним и различные части общеправовых документов, например, главы 71, 75 83, 103 Конституции РФ, главы 42, 44-46 Гражданского кодекса РФ и другие.
В принципе же все эти документы можно разделить на четыре основные группы:
1. группа специального банковского законодательства;
2. группа смешанного законодательства;
3. группа налогового законодательства;
4. группа отчетного законодательства.
Налоговое законодательство стоит особняком от всего остального. Порядок уплаты налога на прибыль банками существенно отличается от подобных действий небанковских предприятий. Дело в том, что банковские операции настолько специфичны, что определять их себестоимость только лишь на основании документов, регламентирующих деятельность предприятий, невозможно.
«При определении налоговой базы кредитных организаций следует учитывать особенности признания доходов и расходов:
а) общий перечень «стандартных» доходов и расходов конкретизируется с учетом особенностей банковской деятельности;
б) оговаривается дополнительный перечень «специфических» доходов и расходов» .
К специфическим доходам банков относятся следующие доходы (ст. 290 НК РФ):
– в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
– в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов;
– от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
– от проведения операций с иностранной валютой. Доходы банков от операций с иностранной валютой составляет положительная разница между доходами и расходами;
– по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
– от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
– в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и его учетной стоимостью;
– от депозитарного обслуживания клиентов;
– от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
– в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
– в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней;
– в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
– по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
– в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, учтенных ранее в составе расходов;
– от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
– от оказания услуг, связанных с установкой систем «клиент – банк»;
– в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;
– в виде сумм восстановленного резерва на потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов;
– в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были учтены в составе расходов, и другие доходы.
Коммерческие банки вправе самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения классифицировать данные доходы как доходы от реализации или внереализационные доходы в зависимости от того, относятся ли соответствующие операции к уставной деятельности.
К специфическим расходам банков относятся следующие виды расходов:
– проценты по договорам банковского вклада, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам в драгоценных металлах;
– суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
– комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
– расходы от проведения операций с иностранной валютой;
– убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней;
– расходы банка по контролю за соответствием стандартам качества, по аффинажу драгоценных металлов;
– расходы по переводу пенсий и пособий;
– расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;
– суммы, уплачиваемые за инкассацию;
– расходы по ремонту и реставрации инкассаторского инвентаря;
– расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки;
– расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации;
– расходы по аренде брокерских мест;
– расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
– расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
– расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям от других организаций;
– комиссионные сборы;
– положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
– суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
– суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
– суммы страховых взносов банков на страхование вкладов физических лиц;
– суммы страховых взносов на случай смерти или инвалидности заемщика, при условии их компенсации заемщиками, и другие расходы.
Кроме резервов по сомнительным долгам банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудам. Такие отчисления признаются расходом с учетом некоторых ограничений. Так, не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные:
– под задолженность, относимую к стандартной;
– под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов.ЛитератураСписок используемой литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 мая 2007 года. – М.: Эксмо, 2007. – 672 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 700 с.
3. Будылин С.Л. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика//Современное право. – 2008. – №5. – С. 10-16.
4. Налоговое право//Закон. – 2007. – №9. – 208 с.
5. Налоговое право России/Отв. ред. Ю.А. Крохина. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Норма, 2008. – 752 с.
6. Налоги и налогообложение в России/В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. – М.: Эксмо, 2006. – 640 с.
7. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Высшее образование, 2008. – 384 с.
8. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 c.
9. Правовое регулирование банковской деятельности//Закон. – 2007. – №8. – 208 с.
10. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 334 с.
11. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. – М.: Эксмо, 2006. – 864 с.
12. Черникова Е.В. Особенности правового регулирования банковской деятельности//Современное право. – 2007. – №12. – С. 8-14.
13. Эриашвили Н.Д. Банковское право. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. – 528 с.
|
|
