Содержание

Введение 3

1. Понятие административного расследования, источники правового регулирования 6

1.1. Правовая характеристика административного расследования, его цели и задачи 6

1.2. Правовое регулирование административного расследования в современном КоАП РФ 19

2. Особенности правового регулирования административного расследования, коллизии и правовые пробелы КоАП РФ 31

2.1. Процессуальные действия, требующие проведения административного расследования 31

2.2. Принятие решения о проведении административного расследования 38

2.3. Процедура административного расследования 46

3. Актуальные проблемы административного расследования 65

Заключение 74

Список использованной литературы 78

Введение

Процедура административного расследования, предусмотренная ст. 28.7 КоАП РФ, является новой для отечественного законодательства. Административное расследование может быть назначено в том числе и по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах, имеющих признаки административного правонарушения. Отличительной особенностью расследования нарушений в сфере налогообложения является необходимость соблюдения требований не только административного или уголовного, но и налогового законодательства. При этом в отдельных случаях расследование может происходить и в смешанном правовом режиме. За последние годы в России существенной модернизации подвергаются многие отрасли законодательства. Создаваемый в результате налоговой реформы Налоговый кодекс РФ, новый Кодекс РФ об административных правонарушениях содержат принципиально иной порядок выявления, раскрытия и расследования нарушений в сфере налогообложения. В частности, ст. 28.7 нового КоАП предусмотрена возможность проведения административного расследования по фактам нарушения законодательства в области налогов и сборов. Процедура административного расследования была введена впервые в истории современного законодательства и требует не только соответствующей научной оценки, но и выработки практических рекомендаций по его реализации. Увы, как показывают результаты современных исследований, о которых мы еще будем говорить в настоящей работе, далеко не во всех регионах должностные лица налоговых органов в полной мере используют предоставленные им полномочия по проведению административного расследования и привлечению виновных лиц к административной ответственности за нарушения в сфере налогов и сборов. Если же административное расследование по выявленному факту все же проводится, то высока вероятность несоблюдения должностными лицами налоговой администрации порядка его проведения, а в ряде случаев наблюдается и грубое игнорирование процессуальных норм. Закономерным следствием подобного пренебрежения процессуальными требованиями становится результативное обжалование в судебном порядке собранной доказательственной базы. Таким образом, актуальным в настоящее время является исследование вопросов, связанных с осуществлением процесса расследования фактов нарушения налогового законодательства в ходе производства по делам об административных правонарушениях. Актуальность данной проблемы диктуется насущными проблемами современной теории и практики противодействия налоговой преступности. Несмотря на высокую степень востребованности потенциала административного расследования, современную теоретическую проработку вопросов его проведения можно охарактеризовать как недостаточную и поверхностную. Предметом научного спора до сих пор являются не только отдельные элементы теории административного расследования, но и сама роль данной стадии в производстве по делам об административных правонарушениях. Целью настоящей работы является расследование административных правонарушений. Реализация данной цели предполагает: 1) оценку правовой характеристики административного расследования, его целей и задач; 2) анализ правового регулирования административного расследования в современном КоАП РФ; 3) обобщение процессуальных действий, требующие проведения административного расследования; 4) принятие решения о проведении административного расследования; 5) оценку процедуры административного расследования; 6) исследование актуальных проблем административного расследования. При решении поставленных перед нами задач будет использоваться действующее законодательство, специальная литература и обзор судебной практики, по вопросам темы настоящего исследования.

Литература

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (в ред. от 12.07.2006 № 2 - ФКЗ) // Российская газета.- 1993. - № 237; Собрании законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 29. - Ст. 3119. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (в ред. от 26.04.2007 № 63 - ФЗ): федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 18. - Ст. 2117. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 05.02.2007 № 13 - ФЗ): федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51 - ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301; Российская газета. - 2007. - № 28. 4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 05.02.2007 № 13 - ФЗ): федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14 -ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - Ст. 410; Российская газета. - 2007. - № 28. 5. Уголовный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 283 - ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 25. - Ст. 2954; Собрание законодательства Российской Федерация. - 2007. - № 1 (ч. I). - Ст. 46. 6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 17.05.2007 № 84 - ФЗ): федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 22. - Ст. 2564. 7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 17.05.2007 № 85 - ФЗ): федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 23. - Ст. 2691. 8. Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации (в ред. от 30.12.2006 № 273 - ФЗ): федеральный закон от 8 января 1997 г. № 1-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1997. - № 2. - Ст. 198; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 1 (часть I). - Ст. 36. 9. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 283 - ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 52 (Часть I). - Ст. 4921; Собрание законодательства Российской Федерация. - 2007. - № 1 (ч. I). - Ст. 46. 10. О прокуратуре Российской Федерации (в ред. от 02.03.2007 № 24 - ФЗ): федеральный закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - № 47. - Ст. 4472. 11. О мировых судьях в Российской Федерации: федеральный закон от 17 декабря 1998 г. № 188-ФЗ (в ред. от 02.03.2007 № 24 - ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 51. - Ст. 6270. 12. О введении в действие Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (в ред. от 27.12.2006 № 241 - ФЗ): федеральный закон от 18 декабря 2001 г. № 177-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 52 (Часть I). - Ст. 4924; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007- № 1 (Часть I). - Ст. 4. 13. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации (в ред. от 05.01.2006 № 11 - ФЗ): федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003. - №50. - Ст.4848; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 2. - Ст. 176. 14. Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации (в ред. от 20.12.2004 № 163 - ФЗ): федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 23. - Ст. 2102; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. - № 52 (ч.1). - Ст. 5267. 15. О статусе судей в Российской Федерации: закон Российской Федерации от 26 июня 1992 г. № 3132-I (в ред. от 02.03.2007 № 24 - ФЗ) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1992. - № 30. - Ст. 1792. 16. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (в ред. от 06.06.2007 № 351) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. - № 40. - Ст. 3961. 17. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" // Вестник Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. - 1996. - № 9. - С. 6. 18. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2003 г. № 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" // Вестник ВАС РФ. - 2003. - № 3. 19. Постановление Пленума Верховного Суда РФ 24 марта 2005 г. № 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (в ред. от 25 мая 2006 г. № 12) // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. - 2005. - № 6; Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. - 2006. - № 12. 20. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 февраля 2003 г. № А56-39011/02 "Иск ООО к ИМНС о признании недействительным постановления о привлечении к административной ответственности за отсутствие на ККМ пломбы Центра технического обслуживания удовлетворен, поскольку ИМНС нарушила порядок привлечения к административной ответственности, так как протокол об административном правонарушении составлен спустя три недели с момента выявления совершенного Обществом правонарушения и ИМНС не представлены доказательства необходимости проведения административного расследования" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2003. - № 3. - С. 77. 21. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 апреля 2003 г. № А56-29600/02 "Иск ООО к ИМНС о признании незаконным постановления о привлечении к административной ответственности за произведенную предоплату заказа в ресторане без применения ККМ удовлетворен, поскольку в соответствии с Законом РФ "О применении ККМ...", кассовый чек выдается только в том случае, если покупатель (клиент) производит оплату покупки (услуги) полностью, а также в силу нарушения ИМНС порядка привлечения к административной ответственности" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2003. - № 5. - С. 78. 22. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2003 г. № А56-39629/02 "Заявление ЗАО о признании незаконным и отмене постановления ИМНС о привлечении заявителя к административной ответственности за нарушение законодательства о применении ККМ удовлетворено, так как ИМНС нарушила порядок привлечения к административной ответственности" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2003. - № 6. - С. 80. 23. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 мая 2003 г. № А56-3578/03 "Заявление ООО о признании незаконным и отмене постановления ИМНС о назначении административного наказания за осуществление денежных расчетов с населением с применением ККМ, на которой отсутствует одно из средств визуального контроля, удовлетворено, так как составление ИМНС протокола об административном правонарушении произведено с нарушением требований, установленных положениями КоАП РФ" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2003. - № 6. - С. 78. 24. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2003 г. № А56-7682/03 "Иск ООО о признании незаконным и отмене постановления ИМНС о привлечении к административной ответственности за нарушение требований Закона РФ "О применении ККМ.." удовлетворен, поскольку составление Инспекцией протокола об административном правонарушении произведено с нарушением требований КоАП РФ. Кроме того, в материалах дела не содержится доказательств того, что на момент проведения проверки продавец, осуществивший продажу товара без применения ККМ, состоял в трудовых отношениях с истцом" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2003. - № 8. - С. 81. 25. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 октября 2003 г. № А56-11024/03 "Заявление ООО о признании незаконными и отмене постановлений ИМНС о назначении административного наказания Обществу и его руководителю за нарушение требований Закона РФ "О применении ККМ..." частично удовлетворено, так как составление ИМНС протокола об административном правонарушении произведено с нарушением требований, установленных КоАП РФ" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2003. - № 11. - С. 70. 26. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 октября 2003 г. № А56-15730/03 "Иск Предпринимателя о признании недействительным и отмене постановления ИМНС о назначении административного наказания в виде штрафа за нарушение Закона РФ "О применении ККМ..." удовлетворен, поскольку суд установил, что в действиях Предпринимателя, который, в силу особенностей местонахождения торгового места, мог осуществлять денежные расчеты без применения ККМ, отсутствует состав административного правонарушения" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2004. - № 11. - С. 71. 27. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. № А56-6546/03 "Заявление ООО о признании незаконным и отмене постановления ИМНС о привлечении заявителя к административной ответственности за неприменение ККМ при осуществлении денежных расчетов с покупателем удовлетворено, так как налоговым органом нарушен порядок привлечения ООО к административной ответственности, установленный Кодексом РФ об административных правонарушениях" // Вестник Высшего арбитражного Суда РФ. - 2003.- № 12. - С. 71. 28. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 января 2004 г. № А56-23563/03 "Иск ООО о признании незаконным и отмене постановления ИМНС о привлечении к административной ответственности в виде взыскания штрафа за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККМ удовлетворен, так как Инспекцией были нарушены сроки составления протокола об административном правонарушении" // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. - 2004. - № 2. - С. 71. 29. Письмо Фонда социального страхования РФ от 13 февраля 2003 г. № 02-18/05-992 "О реализации Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 7. 30. Письмо ГТК РФ от 24 марта 2003 г. № 17-12/12422 "О некоторых вопросах применения отдельных положений разделов I и IV КоАП России" 31. Письмо ГТК РФ от 17 мая 2002 г. № 01-06/19136 "О применении статей 28.5, 27.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" // Учет. Налоги. Право. Официальные документы. - 2002. - 5 июня. - № 21. 32. Письмо ГТК РФ от 19 декабря 2002 г. № 01-06/50295 "О направлении основных положений методики административного расследования" 33. Письмо Фонда социального страхования РФ от 13 февраля 2003 г. № 02-18/05-992 "О реализации Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 7. 34. Авдейко А.Г., Якимов А.Ю. Комментарий к ст. 28.7 "Административное расследование" // Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / Редакционная коллегия: Веремеенко И.И., Салищева Н.Г., Сидоренко Е.Н., Якимов А.Ю. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ООО "ТК Велби", 2002. 35. Агапов А.Б. Постатейный комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. - М.: Статут, 2002. 36. Административное право зарубежных стран: учебник / под ред. А.Н. Козырина и М.А. Штатиной. - М.: Спарк, 2003. 37. Административно-процессуальное право: Курс лекций / под ред. проф. И.Ш. Килясханова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004. 38. Анфилов Н.Н., Ищенко П.П. Применение цветной фотографии в криминалистике. - М., 1979. 39. Ищенко Е.П., Ищенко П.П., Зотчев В.А. Криминалистическая фотография и видеозапись. - М., 1999. 40. Справочная книга криминалиста / под ред. Н.А. Селиванова. - М., 2000. 41. Бахрах Д.Н. Административное право: учебник для вузов. - М.: БЕК, 1997. 42. Бахрах Д.Н., Ренов Э.Н. Комментарий к гл. 28 "Возбуждение дела об административном правонарушении" // Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / под общ. ред. проф. Э.Н. Ренова. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2002. 43. Борисов А.Н., Махров И.Е. Сравнительный комментарий КоАП РФ и АПК РФ // Право и экономика. - 2003. - № 4. - С. 12 - 13. 44. Волчецкая Т.С., Хорьков В.Н. Возможности и перспективы использования криминалистики в административном процессе // Правоведение. - 2003. - № 3. - С. 110. 45. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. - М.: Юридическая фирма "КОНТРАКТ", 2003. 46. Жирова Ж. Роль прокуратуры в надзоре за исполнением законодательства об административных правонарушениях // Законность. - 2003. - № 8. - С. 8. 47. Журавлева Т.Ю., Искра В.В. Комментарий к главе 28 "Возбуждение дела об административном правонарушении" // Комментарий к основным положениям Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях / под ред. М.С. Мухина. - СПб. 2002. 48. Кленовский А.С. ККТ (ККМ): разъяснения по проблемным вопросам // Нормативные акты и комментарии. - 2003. - № 7 - 8. 49. Кленовский А.С. Контроль налоговых органов за применением ККМ: новый порядок производства дел по нарушениям правил применения ККМ // Налоговые известия Московского региона. - 2003. - № 1. 50. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Научно-практический комментарий / отв. ред. В.Е. Севрюгин. - М.: Юристъ, 2004. 51. Колдин В.Я. Судебная идентификация. - М., 2002. 52. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / под ред. А.А. Николаева. Том 2. - М.: Изд-во "Эксмо", 2003. 53. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / под ред. Ю.М. Козлова. - М.: Юристъ, 2002. 54. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / ред. кол.: Веремеенко И.И., Салищева Н.Г., Сидоренко Е.Н., Якимов А.Ю. Изд. второе, перераб. и доп. - М.: ООО "ТК Велби", 2002. 55. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / под ред. В.В. Черникова и Ю.П. Соловья. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. 56. Ломакина В.Ф. Новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // Гражданин и право. - 2002. - Фев. - № 2. 57. Салищева Н.Г. Комментарий к ст. 28.4 "Возбуждение дел об административных правонарушениях прокурором" // Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. 58. Свешникова А. Новый КоАП лоялен к нарушителям // Экономика и время. - 2002. - 23 сент. 59. Силкин Е. Комментарий к новым таможенным правилам об административной ответственности в КоАП // Бухгалтерские вести. - 2002. - № 32. 60. Скворцов А. Новый КоАП: наиболее значимые новеллы административного законодательства // Актуальные проблемы современного права и политики: Материалы научно-теоретической конференции преподавателей, аспирантов и студентов факультета юриспруденции и политологии, 19 марта 2002 г. / отв. ред. Г.Я. Козлов. Рязань: Издательство Рязанского государственного педагогического университета им. С.А. Есенина, 2002. 61. Сорокин В.Д. Административно-процессуальное право: учебник. - СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2004. 62. Тимошенко И.В. Административная ответственность. Учебное пособие. - М.: ИКЦ "Март"; Ростов на Дону: Издательский центр "Март", 2004. 63. Шилов Ю.В. Административная ответственность юридических лиц: процессуальный аспект. - Омск, 2003. 64. Яблоков Н.П. Криминалистика. - М., 2003. 65. Панкова О.В. Проблемы применения КоАП РФ в производстве по делам о налоговых правонарушениях // Законодательство. - 2003. - № 10. 66. Якимов А.Ю. Комментарий к гл. 18 "Протокол об административном правонарушении" // Комментарий к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях / под ред. И.И. Веремеенко, Н.Г. Салищевой, М.С. Студеникиной. - М.: ООО "Издательство ПРОСПЕКТ", 1997. ?