СодержаниеВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ 8
1.1. Сущность бухгалтерского и налогового учета малого бизнеса в РФ 8
1.2. Основные проблемы налогообложения предприятия малого бизнеса 29
ГЛАВА II. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА ПО ТОРГОВЛЕ ПРОДУКТАМИ ПИТАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЬФА» 42
2.1. Анализ налогообложения предприятия 42
2.2. Экономическая оценка предлагаемых мероприятий по налогообложению в организации 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
ЛИТЕРАТУРА 70
ПРИЛОЖЕНИЕ 75ВведениеСпециальные режимы налогообложения для малого бизнеса действуют во многих странах. Основная причина этого заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъектов малого предпринимательства.
Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса на уплату налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития. Это особенно важно, поскольку малый бизнес является важным сектором экономики. Малые предприятия являются более гибкими и быстрее приспосабливаются к изменению рыночной среды по сравнению с крупными предприятиями. Развитие малого бизнеса позволяет также увеличить уровень занятости в экономике и, как следствие, сократить государственные расходы на выплату пособий по безработице.
Выделяют два основных подхода к налогообложению малого бизнеса.
Первый подход заключается в использовании пониженных ставок по отношению к налоговой базе, определяемой в соответствии с общими правилами. Данная мера зачастую дополняется различными инвестиционными льготами и налоговыми каникулами. Второй и более распространенный подход предполагает использование специальных режимов налогообложения. Один из вариантов – введение различных упрощенных способов определения налоговой базы на основе фактических результатов деятельности предприятий (например, налогообложение доходов). Другой вариант – вмененное налогообложение, предполагающее косвенную оценку потенциального дохода налогоплательщика и введение фиксированного налога, заменяющего один или несколько налогов.
Как правило, данный вариант используется для обеспечения гарантированных налоговых поступлений от тех видов деятельности, при осуществлении которых легче всего уклониться от налогообложения.
Сейчас в России идет налоговая реформа, но, к сожалению, проблемам налогообложения малого бизнеса в ней уделено недостаточно внимания. Всех больше волнует вопрос налоговой нагрузки в добывающих отраслях, на перерабатывающих предприятиях. Но, учитывая, что надо хоть что-то делать в направлении поддержки малого бизнеса, Законодательными органами РФ ведется постоянная работа по совершенствованию налогообложения предпринимателей данного сектора.
Налоговый кодекс предусматривает два вида специального налогообложения малого бизнеса. Это - упрощенная система налогообложения (УСН) и система уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Суть обоих систем одинакова: их применение предусматривает замену налогов - на прибыль, с продаж, на имущество организаций, на добавленную стоимость, а также ЕСН - единым налогом. Расходы на пенсионные взносы компенсируются малым предприятиям путем снижения остальных отчислений.
Однако ни один из этих подходов не привел к желаемому улучшению экономической среды и созданию стимулов для развития малого предпринимательства.
Создание эффективной упрощенной системы налогообложения, адекватной российским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства, является важной задачей правительства.
Однако соотношение предприятий, перешедших на УСНО не так уж и велико.
Думаю, в первую очередь, это обусловлено тем, что, во-первых, первоначально в Законе не была прямо прописана возможность налогоплательщиков включать в расходы стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в связи с чем весь экономический эффект системы был сведен к нулю. Соответствующие изменения были приняты только в декабре 2002 года, когда срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему прошел. В связи с чем, для многих предприятий возможность применения льготного режима в 2003 году была попросту закрыта.
Не менее значимой причиной «прохладного» отношения к упрощенной системе, думается, является новизна системы. Налогоплательщики не привыкли доверять государству и, по всей видимости, занимают выжидательную позицию. Не вникая в тонкости Закона, ждут результатов применения упрощенной системы более прогрессивными бизнесменами и наработки отлаженных механизмов реализации.
Также немаловажным фактором является то, что, как ни удивительно, зачастую сами бухгалтера противятся переходу на новую для них систему ведения учета, не смотря на то, что учет становится проще и удобнее. Ведь важной выгодой перехода на упрощенную систему для предприятия является значительное сокращение документооборота.
Вопросы максимально безопасного и легального уменьшения налогового бремени стали одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Этому есть разные причины, в числе которых: достижение успеха в определенной рыночной нише, налаживание отношений с иностранными партнерами, стремление создать узнаваемую торговую марку, создание имиджа добросовестного налогоплательщика.
Актуальность использования специальных налоговых режимов, обусловило выбор темы дипломной работы и непосредственно связана с обозначенными проблемами.
Как признают большинство публицистов, освещавших данную проблему, уменьшение налогов (налоговая минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.
Автор данной работы согласен с этим утверждением, однако, хотелось бы добавить, что основной целью налогоплательщика является не противодействие фискальной системе государства, а именно высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности. Что по нашему мнению свидетельствует в пользу проведения оптимизации, так как высвобождаемые активы используются в хозяйственной деятельности, прибыльность предприятия возрастает, соответственно увеличивается и поступление денежных средств в бюджет.
Что касается налоговой оптимизации, будем ее рассматривать как минимизирование к конкретному налогу через конкретные системы упрощенного налогообложения.
Целью дипломной работы является исследование системы налогообложения предприятий малого бизнеса, и нахождение возможностей для минимизации налогов.
В соответствии с поставленной целью в настоящей работе решаются следующие задачи:
рассмотреть ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
исследовать порядок налогообложения субъектов малого бизнеса при различных налоговых режимах – общепринятом, УСНО, ЕНВД;
охарактеризовать проблемы налогообложения предприятий малого бизнеса, выявить недостатки специальных налоговых режимов;
проанализировать налогообложение организации, при соблюдении им нескольких форм налогового режима.
предложить оптимальное сочетание налоговых систем, с целью облегчения ведения учета на предприятии.
Предметом исследования является процесс совершенствования налогообложения в малом бизнесе.
Объектом исследования является ООО «Альфа».
Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих четыре параграфа и заключения. В первом разделе разобраны теоретические подходы к таким определениям, как особенности ведения бухгалтерского учета предприятиями малого бизнеса, упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, их сущность и основные характеристики, проанализированы проблемы налогообложения предприятий малого бизнеса, выявлены недостатки применения упрощенного налогообложения и ЕНВД.
Во втором разделе дипломной работы проведен анализ налогообложения ООО «Альфа», рассмотрены способы учета, произведены расчеты по применяемым системам налогообложения, а также предложены пути оптимизации налогообложения организации.
В заключение дипломной работы подведены итоги проделанной работы.Литература1. «Гражданский кодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2003)
2. «Налоговый кодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)
3. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» – в редакции последующих изменений и дополнений, утвержденных Законами РФ и Федеральными законами, в том числе Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ, с изменениями, внесенными Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.01.2001 № 2-П.
4. Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 23, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
6. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
7. Федеральный закон от 02.01.2000г. № 36 – ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»
8. Федеральный закон от 11.11.03 № 139-ФЗС «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
9. Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. приказа от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598)
11. Приказ МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации».
12. Приказ МНС России от 17.04.2003 № БГ-3-22/191@ «О внесении изменений и дополнений № 1 в Методические рекомендации по применению главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706».
13. Приказ МНС России от 28.10.2003 № БГ-3-22/573@ «О внесении изменений и дополнений № 2 в Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706».
14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»
15. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. – М.: «Экономика» 1994г.
16. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учётная политика предприятия - М.: «Бухгалтерский учёт» 1994г.
17. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. - Екатеринбург: «УГЭУ», 1999г.
18. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность налогообложение в 2т. – М.: «Бухгалтерский учёт», 1997г.
19. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004.
20. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: - М: «КНОРУС», 2000г.
21. Данилевский Ю.А. Аудит.- М.:»Бухгалтерский учёт», 2000г.
22. Колоколова Л.А. Бухгалтерский учёт и отчётность.- Екатеринбург: изд. АМБ, 1999г.
23. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2000г.
24. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. – М.: «Гроссбух», 2000г.
25. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учёт. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2000г.
26. Рагозин Б.А., Павлова Л.П. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях в 4т. – М.: «Налоги и налоговое планирование», 1997г.
27. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: «Финансы и статистика», 2000г.
28. Научное пособие «Налог на имущество предприятий». Издательство ИНФРА, Москва 2002 год.
29. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики //Финансы,2003, №1
30. Болотин В. НДС: преодоление иррационального//РЭЖ,2003,№10
31. Борзунова О. А. Новые подходы к налогообложению имущества организаций//Налоговые споры. Теория и практика, № 1, 2005
32. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения//Финансы, 2002, №5.
33. Быков В.А.Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности//Бухгалтерский учет №22-2004
34. Васильева Т.В. Оздоровление за счет средств ФСС России в 2005году// Российский налоговый курьер, 2004, №10.
35. Гулев В.И. Упрощенная система налогообложения в строительных организациях //Финансы, 2003, №3.
36. Вельмяйкин С.Ф. Изменения в налоговом законодательстве в связи с реформой// «Налоговый вестник» № 6, 2005. С. 41-44.
37. Дадалко И. Учет расчетов по налогу на прибыль//Бухгалтерский учет и налоговое право, 07.03.2004
38. Дубова М.Д. Роль ЕСН в реализации социальной политики государства // Финансы, 2002, №12.
39. Крылов Г.З. Подготовка к налоговой реформе//Финансовая газета, 23 января 2005 года.
40. Каланов А. Особенности составления учетной политики для целей налогообложения//Налоговое право, 2004
41. Кудряшова Е., Юцковская И. Как перейти на упрощенную систему налогообложения //Налоги №5-2005.
42. Кузнецов Л. Налоговый кодекс в вопросах и ответах // Налоги,№9-2004.
43. Кузакова Е. Плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения //Налоги №5-2005.
44. Каргаполова А. Зарплата на стыке ЕНВД и общего режима// журнал «Расчет», №11 2005
45. Логвина А. Вопросы налогового законодательства // Экономист, №2-2005.
46. Лопатников А. Удержание подоходного налога//Налоги,№6-2005.
47. Машков С.А. Несколько слов в защиту схем минимизации налогообложения. // Все для бухгалтера. № 9 (129) 2004 г.
48. Машков С.А. Что такое налоговый учет, и как он воюет против организаций. // Все для бухгалтера. № 1 (73) 2002 г.
49. Машков С.А. Иллюзия налога. // Все для бухгалтера. № 6 (36) 2003 г.
50. Митин Б.М. Разъяснение по бухгалтерскому учету и налогообложению операции в организациях//Финансовая Россия,№18-2005.
51. Муравьев В. Организация налогового планирования// Аудит и анализ, 2004 № 4
52. Николаев В. Налоговая оптимизация с использованием УСНО для организаций// Финансовая Россия №7-2004.
53. Нехамкин А.Н. О поэтапном снижении налогов в различных сферах бизнеса – Налоговый вестник , 2004, №3.
54. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России //Налоговый вестник, 2005, №11.
55. Парфенова Г.Ч.Камеральная проверка декларации по налогу на имущество организации. Типичные ошибки//Экономика и жизнь № 7 2005г
56. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы - Экономист, 2003, №4.
57. Рябова Р. Ставки налога на прибыль с 1 января 2005г.//Налоги №9-2004.
58. Рябова Р., Иванова О. Налог на прибыль в организациях//Налоги,№8-2005.
59. Селиванова М. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства//Финансовая Россия,2005,№14.
60. Терехова С. Бухгалтерская отчетность за 9 месяцев//Бухгалтерский учет, 2005.
61. Титов Г.К. Минимизируем налог на имущество//Налоги и налогообложение, № 12, 2005
62. Тригубов П.Ю. Отчетность за полугодие: на что обратить внимание// Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» - «Бухгалтерское приложение» N 27, 2004 г.
63. Токарев С.В Налог на имущество организаций: существенные изменения Налогового кодекса//Налогообложение, 2005
|
|
