СодержаниеВведение 3
1. Выручка (доходы по обычным видам деятельности) 5
1.1 Определение размера выручки 7
1.2 Суммовые разницы 7
2. Операционные и внереализационные доходы и расходы 9
2.1 Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств 9
2.2 Активы, полученные организацией безвозмездно 10
2.3 Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году 10
2.4 Непроизводственные расходы 11
2.5 Чрезвычайные доходы и расходы 11
2.6 Расходы будущих периодов 11
2.7 Доходы будущих периодов 12
2.8 Постоянные налоговые обязательства и активы 14
Заключение 15
Список используемых источников и литературы 20ВведениеРазличие между учётом доходов и расходов для целей бухгалтерского учёта и налогообложения впервые в нормативных документах России возникло в 1995 году. Ранее 1995 года бухгалтерский учёт в России в большинстве случаев являлся налоговым учётом.
Начиная с бухгалтерской отчётности за 1995 год, происходит постепенное разделение бухгалтерского и налогового учёта:
" выручка отражается в отчёте о прибылях и убытках "по отгрузке" не зависимо от принятого организацией метода учёта выручки для целей налогообложения (приказ МФ от 19 октября 1995 года № 115);
" нормируемые расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объёме (постановление правительства РФ от 01.07.1995г. №661); для целей налогообложения затраты, признаваемые в бухгалтерском учёте, но не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, корректируются с учётом утверждённых лимитов, норм и нормативов.
Таким образом, проблема раздельного ведения налогового и бухгалтерского учёта уже знакома российским бухгалтерам. С введением в действие 25 главы Налогового кодекса России на законодательном уровне установлено, что организации обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов (статья 313). При этом порядок ведения налогового учёта может совпадать, а может и не совпадать с порядком ведения бухгалтерского учёта доходов и расходов.
Можно выделить 3 основных варианта ведения налогового учёта:
Регистры налогового учёта совпадают с регистрами бухгалтерского учёта.
Вариант практически возможен для небольших организаций, которые:
" не ведут деятельность, порядок налогового и бухгалтерского учёта операций по которой различен (например, приобретение имущества за счёт кредитных ресурсов);
" установили приказом о налоговой политике порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления.
В этом случае регистры бухгалтерского учёта будут являться одновременно и регистрами налогового учёта.
Ведение регистров налогового учёта по отдельному плану счетов.
Такой метод можно рекомендовать крупным предприятиям, у которых есть возможность выделить сотрудников, ведущих налоговый учёт, и приобрести технические средства (бухгалтерские программы), позволяющие учитывать операции одновременно по нескольким планам счетов.
Комбинированный способ.
Выделяются объекты и операции, порядок налогового и бухгалтерского учёта которых невозможно согласовать. В бухгалтерском учёте следует разделить:
" счета, порядок отражения операций по которым совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта;
" счета, операции по которым не учитываются для целей налогообложения.
Кроме того, следует разработать регистры налогового учёта объектов и операций, учитываемых только для целей налогообложения. Этот вариант наиболее близок к методу, применяемому бухгалтерами до введения в действие 25 главы НК РФ.
Метод ведения налогового учёта, так же как и формы регистров налогового учёта, устанавливаются приказом об учётной (налоговой) политике организации (ст.313, 314 НК РФ).Литература1. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта 2006 г.)
3. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
4.
5. Доходы и расходы будущих периодов: налоговый и бухгалтерский учет (М. Власова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2002 г.)
6. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет (Т. Крутякова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2004 г.)
7. Учет внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли (Ю. Подпорин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2005 г.)
8. Учет налоговых разниц по внереализационным доходам и расходам (С.А. Пресняков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 12, декабрь 2005 г.)
9. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ (Р.В. Украинский, "Законодательство", N 10, октябрь 2001 г.)
|
|
