СодержаниеИстория учёта амортизации основных средств в разных
странах на ранних этапах развития бухгалтерского учёта
Учёт амортизации основных средств в СССР
Используемая литератураВведениеПервые годы развития систем учёта мы находим в долинах рек Нил, Тигр, Евфрат. Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки учёта и регистрации фактов хозяйственной жизни на свитках папируса. Чуть позже стали применять глину, из которой делали карточки в виде пластинок. Особенно это характерно для Вавилонии и Египта. Позже в Древней Греции стали использовать дощечки и выбеленный гипс. Все источники данных античного мира можно сгруппировать по нескольким видам: 1).фрагменты хозяйственных записей; 2).законодательные документы; 3).речи ораторов; 4).труды специалистов по управлению имениями; 5).высказывания философов; 6).сведения из произведений искусств. Эти скромные источники, собранные вместе, позволили нескольким поколениям исследователей реконструировать греческую и римскую системы учёта. Однако, дошедшие до нас сведения позволяют сделать лишь самые общие выводы относительно учёта и начисления износа (амортизации) в этот период. Например, в Риме в строительстве при оценке сооружений учитывали износ. Витрувий писал: "Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но, находя по записям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: "Из расчёта остальной суммы произвести расплату за оные стены ", считая , что эти стены не могут просуществовать дольше 80 лет". [4, с.29] Напротив, "оценка кирпичных стен, - прдолжает Витрувий, - при условии сохранения ими отвесной прямизны, призводится без всякой сбавки, но их оценивают всегда в ту сумму, в какую в своё время обошлась постройка". [4, с.29] Таким образом, равномерный (прямолинейный) износ по крайней мере при продаже был распространён, а оценка по себестоимости считалась в данном случае очевидной. Как видно, по таким источникам, которые дают лишь общий набросок, довольно сложно судить об учётных операциях античного периода. Подлинная картина скрыта от нас тайной веков.
Впервые с понятием амортизация основных средств мы встречаемся у Джона Меллиса (1588г.). Он считал, что стоимость приобретённого инвентаря должна списываться равными частями на убыток. При этом составляется проводка:
Д-т "Прибыль и убытки"
К-т "Инвентарь"
То есть в XVI веке амортизация рассматривалась как прямой расход недвижимого имущества. Позже, в XIX веке, появился другой подход, согласно которому амортизация (как гласит сам термин "а" - отрицание, "мор" - смерть) трактовалась как приём, позволяющий постоянно сохранять основной капитал на одинаковом уровне. Этот подход получил распространение в связи со строительством железных дорог и связан с именем Литтитона А. К. Примерно в этот же период французом Курсель-Сенелем было разработано учение о широкой и узкой (погашение) амортизации. Вторая - частный случай первой. Широкая амортизация, на которой настаивал автор, полагает распространение её сферы практически на весь актив, каждая статья служит поводом для образования амортизационного фонда, на каждую статью устанавливается специальная норма. Это связано с тем, что автор трактует амортизацию как самострахование собственника, а амортизационный фонд как страховой, неизбежный в условиях постоянного риска, с которым конъюнктура рынка постоянно сталкивает предпринимателя. Нормы амортизации должен устанавливать сам предприниматель с учётом риска, скорости оборачиваемости капитала и других факторов, поддающихся только интуитивной оценке. Широкая амортизация напоминает плату за фонды. Узкая - связана только с учётом основных средств. Последние фиксируютсяЛитература1). Вейсман М.И. Теория бухгалтерского учёта. М.: Государственное издательство местной прмышленности и художественных промыслов РСФСР, 1960. 280с.
2). Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учёта в СССР (1917-1972 г.г.). М.: Финансы, 1972. 320с.
3). Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учёта. М.: Финансы, 1979. 304с.
4). Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 1985. 367с.
5). Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 1991. 400с.
|
|
