СодержаниеОглавление
Перечень сокращений 3
Введение 4
1. Неналоговые платежи в недропользовании: сущность, значение в бюджетно-налоговой системе 6
1.1.Экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации 6
1.2.Состав и структура платежей за пользование недрами, их эволюция 15
1.3.Роль платежей за недропользование в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации 22
2. Особенности администрирования неналоговых платежей в недропользовании 28
2.1. Анализ современных методических подходов к установлению размеров платежей за пользование недрами 28
2.2. Проблема налогового администрирования платежей при недропользовании 38
3. Администрирование неналоговых платежей в недропользовании в Томской области: современное состояние и перспектива 45
3.1. Особенности исчисления и уплаты платежей за пользование недрами предприятиями-недропользователями Томской области 45
3.2. Правовая природа платежей за недропользование 61
Заключение 67
Список использованной литературы 70
Приложение А 75
Приложение Б 77
Приложение В 78
Приложение Г 79
Приложение Д 80
Приложение Е 81
Приложение Ж 96
Приложение И 99ВведениеВведение
Одним из основных принципов природопользования и охраны окружающей среды является платность природопользования (ст.3 Закона "Об охране окружающей среды"). Однако данный принцип сопровождает экономику нашей страны не так давно, да и не совсем эффективно.
Актуальность темы обусловлена многими аспектами, которые заключаются в рассмотрении проблематики системы платежей при пользовании недрами.
Среди проблем и вопросов, возникающих в отношении данных платежей, можно выделить следующие.
Во-первых, вопрос межбюджетного распределения. Так как Россия - страна с ресурсозависимой экономикой, а природоресурсные платежи играют не самую последнюю роль в доходах бюджета, то этому вопросу уделено особое внимание.
Во-вторых, это проблема лицензирования. Законодательное регулирование лицензирования осуществляется на основании Закона "О недрах" и Временных методических рекомендаций, разработанных Министерством Природы РФ. Однако законодательное регулирование не устраняет такие проблемы как излишняя забюрократированность сферы, пробелы в ее правовом регулировании, а также негибкость процесса принятия решений
В-третьих, хотелось бы выделить такую проблему как отсутствие механизма регулирования задолженности по платежам за пользование недрами. Здесь же можно указать на проблему администрирования указанных платежей.
И наконец, в настоящее время спорным моментом остается определение правовой природы таких платежей. Среди ученых идет спор уже в течении многих лет - какие же это платежи: налоговые или неналоговые
Цель данной дипломной работы - исследовать платежи за пользование недрами, в результате которого выявить проблемные вопросы и дать рекомендации по решению данных вопросов и улучшению системы налогообложения недропользования.
Исходя из поставленной цели, автор ставит перед собой следующие задачи:
- рассмотреть экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации
- выделить нормативно-правовые акты, регламентирующие платежи за пользование недрами;
- рассмотреть состав и структуру платежей за пользование недрами, а также их эволюцию;
- проанализировать динамику поступлений платежей за пользование недрами;
- рассмотреть проблемы администрирования платежей при недропользовании;
- проанализировать данные и рассмотреть особенности исчисления и уплаты платежей за пользование недрами предприятиями-недропользователями Томской области, а также рассмотреть правовую природу вышеназванных платежей;
- в заключение работы подвести итоги по проделанному исследованию, сделать выводы и предложения.
Объектом исследования является непосредственно система платежей за пользование недрами.
Предметом исследования - финансовый и организационный аспект в системе неналоговых платежей в недропользовании.
Методы исследования. В данной научной работе мною были использованы следующие методы - это метод сравнения, лонгитюдный, комплексный метод. Таким образом, в работе были использованы организационные методы.
Информационную базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Министерства Природы РФ, методические и справочные материалы Томскнедр, нормативно-правовая база Российской Федерации и субъектов РФ, а также данные периодических изданий.
Новизна в работе. Данная тема, конечно же, поднималась учеными в своих трудах, но только в большинстве своем рассматривалась проблема определения правовой природы платежей за пользование недрами. Однако помимо этого существует множество других проблем в этой сфере, которые раскрыты в данной работе.
Теоретической основой диплома послужили исследования таких отечественных ученых, как Борисов А.Н., Ялбулганов А.А, Комисарова Е.Н., Мельгунов В.Д., Фонарьков К.В, Никитина Н.К., Муравьева О.В., а также многих других.
Глава 1. Неналоговые платежи в недропользовании: сущность, значение в бюджетно-налоговой системе
1.1 Экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации
В соответствии с Законом от 21 февраля 1992 года № 235-1 "О недрах" понятия недра определяются следующим образом: таковыми является часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.
Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами.
Добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной, частной и в иных формах собственности.
Вышесказанное подкрепляется положениями Конституции РФ, в соответствии с которой в ст. 9 земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в России как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории ; земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности. Согласно ст. 36 Конституции РФ граждане и их объединения вправе иметь в частной собственности землю; владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляются их собственниками свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов иных лиц; условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона.
В соответствии с данными положениями федеральные органы обладают следующими полномочиями в сфере недропользования:
1) разработка и совершенствование законодательства Российской Федерации о недрах;
2) определение и реализация федеральной политики недропользования, определение стратегии использования, темпов воспроизводства, дальнейшего расширения и качественного улучшения минерально-сырьевой базы путем разработки и реализации федеральных программ;
3) установление общего порядка пользования недрами и их охраны, разработка соответствующих стандартов (норм, правил), в том числе классификации запасов и прогнозных ресурсов полезных ископаемых;
4) создание и ведение единой системы федерального и территориальных фондов геологической информации о недрах, распоряжение информацией, полученной за счет государственных средств;
5) государственная экспертиза информации о разведанных запасах полезных ископаемых, иных свойствах недр, определяющих их ценность или опасность, за исключением информации об участках недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, участках недр местного значения, а также участках недр местного значения, используемых для целей строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
6) официальное опубликование перечня участков недр федерального значения в официальном издании, определенном Правительством Российской ФедеЛитератураСписок использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 [Электронный ресурс] : КонсультантПлюс: Высшая школа / Электрон. дан. М., 2001. Вып. 13. 1 CD-ROM.
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Высшая школа / Электрон. дан. М., 2001. Вып. 13. 1 CD-ROM.
3. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Высшая школа / Электрон. дан. М., 2001. Вып. 13. 1 CD-ROM.
4. О недрах. [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 21.02.1992 №2395-1 (ред. от 17.07.2009) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
5. О федеральном бюджете на 2005 год. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
6. О федеральном бюджете на 2006 год. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
7. О федеральном бюджете на 2007 год. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
8. О федеральном бюджете на 2008 и плановые 2009 и 2010 гг. [Электронный ресурс]:федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
9. О федеральном бюджете на 2009 и плановые 2010 и 2011 гг. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
10. О плате за геологическую информацию о недрах [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 25.01.2002 (ред. от 22.04.2009) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
11. Об утверждении Методики по определению стартового размера разового платежа за пользование недрами. [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 30.09.2008 №232 (ред. от 14.05.2009) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
12. Об утверждении Методике определения конкретного размера платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 15.12.2005 №344 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
13. Об утверждении соглашения о взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]: Приказ Федерального агентства по недропользованию №1000 и Федеральной налоговой службы №САЭ-3-21/485 от 05.10.2005 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та
14. О ведении учета и анализа уплаты недропользователями регулярных платежей за пользование недрами [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 29.05.2002 №317 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
15. Об утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядок его заполнения [Электронный ресурс]: Приказ Министерства налогов и сборов от 11.02.2004 №БГ-3-21/98@ // ФНС по Томской области: URL http://www.r70.nalog.ru/doc.php?id=142630&topic=ul_nedra70 (дата обращения - 05.03.2010)
16. Об утверждении административного регламента Федерального агентства по недропользованию по исполнению государственных функций по осуществлению выдачи, оформления и регистрации лицензий на право пользования недрами, внесение изменений, дополнений в лицензии на право пользования недрами, а также переоформления лицензий и принятия, в том числе по представлению Федеральной службы по надзору в сфере природопользования и иных уполномоченных органов, решений о досрочном прекращении, приостановлении и ограничения права пользования участками недр [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 29.09.09 №315 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
17. Об утверждении Временных методических рекомендаций по определению суммы сбора за участие в аукционах (конкурсах) на право пользования участками недр. [Электронный ресурс]: Приказ Федерального Агентства по недропользованию РФ от 29.09.09 №315 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
18. О ставках регулярных платежей за пользование недрами на территории Томской области// Приказ Управления по недропользованию по Томской области от 05.09.2002 №105
19. Об утверждении Временных методических рекомендаций по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с досрочным прекращением права пользования участками недр при нарушениях условий пользования недрами [Электронный ресурс]: Распоряжение Министерства природы РФ от 26.12.02 №511-р // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
20. О регулярных платежах за пользование недрами. [Электронный ресурс]: Письмо Федеральной налоговой службы от 11.01.2009 №ВЕ-20-3/2 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
21. Борисов А.Н. Комментарий к Закону РФ "О недрах" (постатейный)., - Деловой двор, 2009 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
22. Боева А.А. Геологическая информация как объект права. Правовое регулирование отношений собственности на геологическую информацию // Адвокатская практика. - 2009.
23. Василевская Д.В., Лаевская Н.В., Литуновская Д.А. О новом основании переоформления лицензий на пользование участками недр // Минеральные ресурсы России. - 2007. - №4. - с. 62-63
24. Васянина Е.Л. Некоторые проблемы правового регулирования лицензионных сборов // Налоги и налогообложение. - 2009. - №8. - с. 21-23
25. Вершило Н.Д., Верщило Т.А. Правовые основы взимания платежей за природопользование и негативное воздействие на окружающую среду // Российская юстиция. - 2008. - №3 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
26. Гаврилов П.А. Правовая классификация регулярных платежей при пользовании недрами // Налоговые споры: теория и практика. - 2008. - №1. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
27. Галлиев В.Б., Беневольский Б.И., Блинова Е.В,, Рыбин В.П. О методике определения стартовых размеров разовых платежей за право пользования недрами // Минеральные ресурсы России. - 2008. - №2. - с. 52-56
28. Денисов М.Н., Комаров М.А. Размер стартового платежа и условия лицензионного соглашения на право проведения поисковых и разведочных работ с последующим освоением выявленных месторождений полезных ископаемых // Минеральные ресурсы России. - 2008. - №3. - с. 39-42
29. Комисарова Е.Н. Совершенствование системы налогообложения в нефтяной отрасли России // Финансовое право. - 2009. - №3. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
30. Лисица В.Н. Рентный характер налогообложения в сфере недропользования // Законодательство и экономика. - 2005. - №8 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
31. Лисица В.Н. Платеж или налог за пользование природными ресурсам? // Юрист. - 2004. - №10 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
32. Мельгунов В.Д., Фонарьков К.В. О системе платежей при пользовании недрами // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2002. - №3
33. Никитина Н.К,, Муравьева О.В. Разовые платежи при лицензировании объектов природопользования. // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2003. - №5-6. - с.22-28
34. Петрушин В.В. О методах корректировок ставок платежей за пользование природными ресурсами // Налоговый вестник. - 2007. - №2. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
35. Петрушин В.В, Об экономической оценке месторождений полезных ископаемых и установлении размеров платежей за пользование недрами при добыче углеводородного сырья // Налоговый вестник. - 2007. - №8 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
36. Петрушин В.В. лицензирование в природопользовании как фактор, влияющий на исчисление ресурсных платежей // Все о налогах. - 2005. - №4 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
37. Семенча О.Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей. // Финансовое право. - 2007. - №4 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
38. Филатов С.А., Лебедев А.С. Проблемы повышения эффективности системы недропользования. // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2009. - №3. - с. 76-79
39. Шарапова О.А. Понятие налогового администрирования, цели, принципы осуществления. // Налоги и налогообложение. - 2009. - №4. - с. 37-39
40. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование платежей при пользовании недрами [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
41. Ялбулганов А.А, Платежи за пользование недрами: вопросы правового регулирования. // Налоги и налогообложение. - // Финансовое право. 2006 - №2 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
42. Официальный сайт Министерства финансов РФ URL http://www.minfin.ru (дата обращения - 14.02.2010)
43. Официальный сайт Министерства природных ресурсов РФ: URL http://mnr.gov.ru (дата обращения - 12.10.2009)
44. Официальный сайт Федерального казначейства: URL http://www.roskazna.ru/
45. Официальный сайт Счетной палаты РФ: URL http://www.ach.gov.ru/
46. Сайт Департамента по недропользованию и развитию нефтегазодобывающего комплекса Администрации Томской области: URL http://nedra.tomsk.ru
|
|
