СодержаниеВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И ФРАНЦИИ 7
1.1 Налоговая система России 7
1.2 Налоговая система Франции 9
1.3 Роль Государственного совета Франции в налоговой области 12
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И ФРАНЦИИ НА ПРИМЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 18
2.1 Общий подход к налоговому контролю во Франции и России 18
2.2 Налоговые проверки в России 23
2.3 Налоговые проверки во Франции 29
ГЛАВА 3. РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ОТ ИЗБЕЖАНИЯ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ 34
3.1 Проблемы разграничения налогового планирования и действий, направленных на уклонение от налогообложения в России 34
3.2 Разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 57ВведениеАктуальность дипломного исследования обусловлена тем, что любая национальная налоговая система, в том числе и налоговая системы России и Франции, есть сложное социально-политическое и экономико-правовое явление, состоящее из множества взаимосвязанных подсистем, взаимообусловленных элементов, взаимозависимых институтов. Посредством ее перманентного и комплексного действия реализуется главное, сущностное предназначение налогов в обществе: государство получает в свое владение, пользование и распоряжение денежно-финансовые ресурсы, позволяющие ему решать публичные и общесоциальные задачи.
Отношения и социальные связи, складывающиеся между соответствующими участниками в процессе функционирования всех составляющих налоговой системы государства в обобщенном виде можно обозначить как налоговые отношения (отношения в сфере налогообложения). Эти отношения после их нормативно-правового закрепления и регламентации со стороны государства становятся налоговыми правоотношениями.
Однако качественное единство российской налоговой системы отнюдь не означает, что налоговые отношения являются каким-то однородным образованием. Данные отношения носят многоаспектный и многоуровневый характер.
В этой связи необходимо отметить, что предпосылкой для формирования и развития именно российского налогового права, как и правовой основой для создания и функционирования российской налоговой системы в целом, является часть 1 ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Совокупность налогов и сборов, подлежащих взиманию на территории РФ, на территории соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований, образует систему налогов и сборов.
Однако законодатель не может ограничиться установлением некоего абстрактного перечня платежей бюджетно-фискальной направленности - законодатель должен определить порядок их исчисления и уплаты, т.е. правила по их взиманию, что реализуется через установление соответствующих норм, содержащихся в части II НК РФ.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что для полноценного и эффективного создания и включения в действие налоговой системы государства необходимо:
- установить налоговые платежи - налоги и сборы (т.е. дать их перечень);
- ввести налоговые платежи (т.е. определить обязанность по их уплате обязанными лицами на соответствующей территории, дать своеобразную законодательно-волевую команду на уплату налоговых платежей обязанными лицами);
- определить правила их взимания (т.е. определить порядок исчисления и уплаты налогов и сборов).
Налоговая система Франции является объектом нашего анализа в силу того обстоятельства, что она имеет много общего с российской несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.
Теоретическая основа исследования. Необходимо отметить, что сравнительно-правовой анализ налоговых систем России и Франции вызывал и вызывает пристальный интерес ученых и практикующих юристов. Отдельные вопросы анализа налоговых систем России и Франции освещены в работах Беккера Е.Г., Глухова В.В., Дольде И.В., Кадье Л., Караваевой И.В., Князева Г., Черник Д.Г., Лыкова Л.Н., Мартинез Ж.-К., Мещеряковой О., Милякова Н.В., Роббез-Массон Ш., Соколова А.А., Юткиной Т.Ф. и др. Все эти ученые, несомненно, внесли серьезный вклад в системный анализ налоговых систем различных стран.
Нормативную базу сравнительно-правового анализа налоговых систем России и Франции составляют: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, ГНУ Франции.
Между тем в настоящее время в связи с постановкой национальных приоритетов на построение практичной и современной налоговой системы и курса России на вступление в ВТО особую остроту приобретает необходимость сравнительно-правового анализа налоговых систем России и Франции.
Попытка именно та¬кого рода исследования и предпринята в данной работе.
Объект дипломного исследования – правовое регулирование в сфере сравнения налоговых систем различных стран.
Предмет работы – сравнительно-правовой анализ налоговых систем России и Франции.
Цель исследования – комплексный сравнительно-правовой анализ налоговых систем России и Франции.
В соответствии с целью поставлены и решены следующие задачи:
• провести общий анализ налоговых систем Франции и России;
• исследовать роль Государственного совета Франции в налоговой области;
• рассмотреть общий подход к налоговому контролю во Франции и России;
• проанализировать налоговые проверки во Франции и России;
• рассмотреть разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции;
• проанализировать проблемы разграничения налогового планирования и действий, направленных на уклонение от налогообложения в России;
Практическая значимость работы заключается в необходимости разработать программу мероприятий предшествующего налоговому контроля, пересмотреть подходы к текущему налоговому контролю, в частности к камеральным проверкам, оценить возможность выделения отдельных управлений в структуре налоговых органов, ориентированных исключительно на налоговый контроль.
Методологическую базу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания и связанные с ним специальные методы, адекватные специфике юридической науки: анализ и синтез, исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный, статистический и другие методы.
Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из реферата, введения, трех глав, заключения, списка используемых источников. В введении обоснована актуальность темы исследования, обозначены цель, объект, предмет, задачи работы. В первой главе изучается общий анализ налоговых систем Франции и России, рассматривается роль Государственного совета Франции в налоговой области. Во второй главе исследуется общий подход к налоговому контролю во Франции и России, изучаются налоговые проверки во Франции и России. В третьей главе рассматривается разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции, анализируются проблемы разграничения налогового планирования и действий, направленных на уклонение от налогообложения в России. В заключении подведены итоги исследования. Список использованных при исследовании источников содержит нормативно-правовые акты, материалы судебной и иной юридической практики и других официальных материалов, научную и учебную литературу.Литература1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.// Российская газета. 25 декабря 1993
2. Конституция Французской Республики // Конституции государств
3. Европейского Союза / Под общей редакцией Л. А. Окунькова. — М.: Издательская группа ИНФРА-М — НОРМА, 1997. — С. 665
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Часть первая// СЗ РФ. 1998. № 31. ст.3824
5. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. №144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы"// СЗ РФ. 2006. № 31 (часть I). ст.3443
6. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество (Париж, 26 ноября 1996 г.)// СЗ РФ. 1999. №21. ст. 2527
7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №18-ФЗ "О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество"// СЗ РФ. 1998. №7. ст. 789
Учебные издания, книги и монографии
8. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб., 2004. - С. 40.
9. Кадье Л. Замечания относительно понятия злоупотребления правом в налоговой сфере / Взгляды на налоговое мошенничество. Исследования под ред. Л. Кадье, Е. Неве. - Париж: коллекция Исследований и работ юридического факультета Ренна, Economica, 1986. - С. 34-35
10. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: ЮНИТИ, 2005.
11. Князев Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮНИТИ, 2003.
12. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй. М.: Изд-во ЭКСМО, 2005.
13. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2004.
14. Мартинез Ж.-К. Налоговое мошенничество. - Париж: PUF, 1984. - С.
15. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. М.: ЮНИТИ, 2006.
16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006.
17. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юрист, 2000.
18. Практический налоговый справочник. - Париж: Editions Francis Lefebvre, 2005. - С. 1116
19. Рипер Г., Робло Р. Трактат по коммерческому праву. Т. З. Налоговое право в сфере предпринимательства. - Париж: LGDJ, 1997. - С. 92-115
20. Роббез-Массон Ш. Понятие обхода налога во французском праве. - Париж: LGDJ, 1990. - C. 34-35
21. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфроР.Пресс», 2003.
22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 2006.
Статьи
23. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и кредит. 2007. № 4. С. 50 – 58.
24. Грицюк Т.В. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования // Финансы и кредит. 2004. № 13. С. 42 – 53.
25. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2004. № 4. С. 47 – 49.
26. Кузнеченкова В.Е. Налоговая система России и принципы ее построения // Финансовое право. 2004. № 3. С. 29.
27. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2004. № 12. С. 50 – 55.
28. Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики // Финансы и кредит. 2004. № 8. С. 9 – 22.
29. Соловьев И. Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в зарубежных странах // Налоги. 1999. Вып. 2. С. 63-64.
|
|
