Содержание
9. Существенные и факультативные элементы закона о налоге 3
19. Вексельная форма расчетов 6
29. Валютные операции: понятие, виды 11
Задача № 9 17
Задача № 19 19
Задача № 29 25
Литература 28
9. Существенные и факультативные элементы закона о налоге
Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления существенных элементов налогового обязательства. Статья 17 НК РФ в качестве общих условий установления налогов признает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога. Все элементы по федеральным налогам устанавливаются Кодексом. По региональным и местным налогам Кодексом устанавливаются все элементы налогообложения, за исключением налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Причем установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты должно производиться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, установленных Кодексом. Факультативные элементы, а именно налоговые льготы, основания и порядок их применения могут быть установлены также Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.
При сравнении перечня элементов налога, установленного в НК РФ, с тем, что был зафиксирован в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", выделяются элементы, свойственные как обоим перечням, так и только одному из них.
Элементами, характерными для обоих перечней, являются: налогоплательщики, объект налога, налоговая ставка, сроки уплаты налога. Различие в перечнях обусловлено такими элементами налога, упоминаемыми в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", как источник налога, единица налогообложения, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется сумма налога. Новыми элементами налога с момента введения в действие части первой НК РФ стали налоговая база, которая настойчиво доказывала свою самостоятельность в условиях предыдущего налогового законодательства; налоговый период, получивший признание своей индивидуальности в связи с необходимостью соотнесения налога с определенными, равными по длительности временными периодами; порядок исчисления налога, имеющий, как правило, технический характер, но в отдельных налоговых моделях непосредственно отражающий экономические особенности налога (например, в модели НДС при исчислении суммы налога с учетом налоговых вычетов); порядок уплаты налога, введение которого обусловлено реальным существованием авансового и долевого методов уплаты итоговой суммы налога.
В дополнение к установленным в действующем налоговом законодательстве перечням элементов налога отдельные исследователи предлагают ввести еще несколько элементов для восполнения якобы существующих, по их мнению, пробелов в правовом регулировании налоговых моделей. Эти исследователи утверждают, что "недооценка всей совокупности составляющих налога, то есть неуказание в НК РФ факультативных и дополнительных элементов, является... одним из недостатков Кодекса, который требует уточнения в этой части... в идеале закон о налогах должен содержать все рассмотренные элементы"[1]. Не объясняя по ходу рассмотрения элементов налога, в чем состоит разница между понятиями "факультативный" и "дополнительный", эти исследователи к таким факультативно-дополнительным элементам относят предмет налога, масштаб налога, единицу налога (или единицу налогообложения), источник налога, налоговый оклад, получателя налога.
В отдельных случаях к элементам налога добавляются "права, обязанности и ответственность налогоплательщиков" и "контроль за соблюдением налогового законодательства"[2]. При этом некоторые авторы так устремились в сферу неограниченного расширения перечня элементов налога, что, помимо общепризнанного элемента "налоговые льготы", к числу необязательных к установлению, но тем не менее самостоятельных элементов налога предлагают относить "порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога"[3], хотя данный элемент является не более чем искусственным изобретением, поскольку его сущность в моделях налогов, которые исчисляются, удерживаются и перечисляются налоговыми агентами, полностью охватывается стандартными элементами "порядок исчисления налога" и "порядок уплаты налога".

Литература

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая).

4. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (с изм. и доп.).

5. ФЗ №395-1 от 2 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп.).

6. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: Новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4.

7. Евтеева М. О практике применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник ВАС РФ. 2000. N 4.

8. Землин А.И. Финансовое право: Схемы и комментарии / Под ред. Е.Ю.Грачевой. М., 2007.

9. Костюк А.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ на современном этапе: Автореф. дис. ...канд. экон. наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.

10. Красева М. В., Гриценко В. В. Финансовое право. М., 2008.

11. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М., 2004.

12. Тосунян Г.А., Емелин А.В. Валютное право Российской Федерации: Учебное пособие. М., 2008.

13. Финансовое право. Лекции. М., 2007.

14. Финансовое право. Учебное пособие. Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. М., 2005.

-----------------------

[1] Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: Новое содержание в условиях Налогового кодекса//Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 23.

[2] Евтеева М. О практике применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации//Вестник ВАС РФ. 2000. N 4.

[3] Костюк А.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ на современном этапе: Автореф. дис. ...канд. экон. наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001. С. 23.