СодержаниеВведение 3
Глава 1. Теоретические основы учета займов и кредитов на предприятии 5
1.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности 5
1.2. Нормативное регулирование учета кредитов и займов 9
1.3. Экономическая характеристика ОАО «Электропроект» 12
Глава 2. Особенности учета кредитов и займов в ОАО «Электропроект» 17
2.1. Бухгалтерский учет кредитных операций в ОАО «Электропроект» 17
2.1.1. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию 17
2.1.2. Учет товарных кредитов 28
2.1.3. Особенности учета коммерческих кредитов в ОАО «Электропроект» 34
2.2. Учета заемных обязательств ОАО «Электропроект» 38
2.2.1. Учет процентов по кредитам и займам 38
2.2.2. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги 43
2.2.3. Особенности учета беспроцентных займов 46
2.3. Порядок отражения информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности 48
Глава 3. Аудиторская проверка учета кредитов и займов в ОАО «Электропроект» 52
3.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для проверки 52
3.2. Уровень существенности и аудиторский риск 58
3.3. План и программа аудита учета кредитов и займов 61
3.4. Порядок проведения аудиторской проверки по учету кредитов и займов в ОАО «Электропроект» 64
3.5. Выводы о состоянии учета по кредитам и займам на анализируемом предприятии 70
Заключение 73
Список использованной литературы 77
ПриложенияВведениеАктуальность темы заключается в том, что в процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а также у предприятий, оформив соответствующий договор. Операции с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие:
- получение (выдача) заемных средств;
- начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;
- погашение затрат по заемным средствам и суммы долговых обязательств (получение ранее выданных средств). Как показывает практика, при отражении этих операций в бухгалтерском и налоговом учете, зачастую совершаются ошибки, избежать которые поможет данная книга.
Долговые обязательства условно можно подразделить на кредиты (займы) и заемные обязательства, представляющие собой векселя, облигации и акции предприятий, государственные ценные бумаги и т.п.
В современных условиях успешная деятельность хозяйствующих субъектов без периодической финансовой и иной материальной помощи извне стала практически невозможной. Потребность дополнительного привлечения средств связана с необходимостью покрытия текущих затрат организаций, а также их долгосрочных капитальных вложений в производство, строительство и другие отрасли хозяйства. Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность. Кроме того, в силу действующего гражданского законодательства физические лица тоже могут быть участниками заемных отношений, причем как в бытовой, так и в предпринимательской области деятельности. Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях последующего возврата и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Цель дипломной работы рассмотреть учет кредитов и займов, а также провести аудиторскую проверку по данному участку учета, выявить недостатки в учете и рассмотреть направления совершенствования учета кредитов и займов в ОАО «Электропроект».
Исходя из цели, формируются задачи дипломной работы:
1. дать понятие кредитов и займов и рассмотреть их отличительные особенности;
2. рассмотреть нормативное регулирование учета кредитов и займов;
3. дать экономическую характеристику ОАО «Электропроект»;
4.раскрыть особенности учета кредитов и займов в ОАО «Электропроект»;
5. провести аудиторскую проверку учета кредитов и займов в ОАО «Электропроект»;
6. раскрыть недостатки в учете и сделать выводы о состоянии учета по кредитам и займам на анализируемом предприятии.
Предмет исследования – кредиты и займы предприятия.
Объект исследования – Открытое акционерное общество «Электропроект» (ОАО «Электропроект»).
Методологической основой для написания дипломной работы послужили нормативно-законодательные акты, сборники научных трудов, монографии, периодическая литература, финансовая отчетность ОАО «Электропроект».ЗаключениеКредит - заем, предоставляемый в денежной форме на условиях возвратности и, как правило, платности (в виде процентов за пользование кредитом).
Займ - денежная операция, заключающаяся в получении известной суммы в долг на определенных условиях возврата.
Организация вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по кредитному договору или договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, участниками договора займа становятся организации, не являющиеся кредитными организациями, а предмет займа рассматривается как коммерческий кредит.
Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные денежные средства кредитной организацией рассматриваются как банковский кредит.
Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
Положение разработано на основе международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты по займам» в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.
ПБУ 15/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Дипломная работа выполнена на материалах ОАО «Электропроект», основным видом деятельности которого является разработка и производство комплекса средств для автоматизированных систем управления технологическими процессами.
Проведенный анализ финансового состояния ОАО «Электропроект» показал, что в целом предприятие можно отнести к платежеспособному, рентабельному и ликвидному.
ОАО «Электропроект» в своей деятельности использует следующие виды кредита: товарный, коммерческий и беспроцентный.
Вся задолженность по кредитам и займам в ОАО «Электропроект» делится на долгосрочную и краткосрочную, срочную и просроченную.
Предоставленные другим организациям займы принимаются в ОАО «Электропроект» к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Помимо основной суммы кредита или займа, у сторон возникают и другие суммы, которые необходимо отразить в учете. В частности, это:
- проценты по кредитам и займам;
- курсовые и суммовые разницы;
- дополнительные затраты, произведенные должником для получения кредита или займа.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах возникающих при учете кредитов и займов в ОАО «Электропроект» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с учетной политикой в ОАО «Электропроект» резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги не создается.
Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса ОАО «Электропроект» предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств».
Цель аудиторской проверки учета по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
Начальной стадией аудита является процесс планирования, который предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
На этапе планирования составлены общий план и программа аудита Программа аудита составлена на основании данных рабочих документов, использованных при оценке системы внутреннего контроля.
В ходе проведения аудиторской проверки по учету кредитов и займов основных нарушений не выявлено. Все бухгалтерские регистры соответствуют данным синтетического и аналитического учета по кредитам и займам.
Однако в учете имеются и некоторые нарушения. Руководству предприятия для устранения выявленных нарушений необходимо:
Взять выписки банка со ссудного счета;
Составить мемориалные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;
не относить на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива.
Исправить выявленные нарушения и сдать уточненный расчет по налогу на прибыль в налоговую инспекцию во избежание штрафов.
Также необходимо внести в учетную политику следующее.
Организовать учет по кредитам и займам на счетах 66 и 67 по двум направлениям: На отдельном субсчете счетов 66 и 67 учитывать расчеты по основной сумме долга (на субсчете 1) и отдельно расчеты по начисленным процентам (на субсчете 2).
Согласно пункту 27 ПБУ 19/02, предоставленные другим организациям займы оценивать по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
Отражать дисконт в составе операционных расходов.
Рекомендуем внести изменения в учетную политику на 2007 год.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.) – М.: Инфра-М, 2005.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. (с изм. и доп. от 23 июля 2005 г.) – М.: НОРМА-ИНФО, 2005.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. – М.: ЮНИТИ, 2005.
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2004 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н)
9. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»// Двойная запись. – 2005. - №8. – С.5-16
10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2004. – 336 с.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В.П. Астахов. - М.: Издательство «Март». - 2005. - 960 с.
13. Аудит: Учеб. Пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. -2-е изд. , перераб. и доп. -М. :ФБК-ПРЕСС, 2005. – 578 с.
14. Акчурина С.Р. Учет кредитов и займов // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 9, май 2006. – С.3-5
15. Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филинъ, 2004. – 245 с.
16. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - «Вершина», 2006. – 452 с.
17. Брага В.В. Аудит бухгалтерской отчетности. М.: Финстатинформ, 2005. – 382 с.
18. Бычкова С.М. Планирование в аудите / С. М, Бычкова, А. В.Газарян. - М. : Финансы и статистика, 2005. – 336 с.
19. Бороненкова С.А. Аудит: Учебн. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
20. Бухгалтерский учет. Е.П. Козлова. Н.В. Парашутин. Г.Н. Бабшенко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 588 с.
21. Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // «Бухгалтерский учет», № 18, сентябрь 2006. – С.9-11
22. Галицкий В.Ю. Кредиты и займы в 2006 году. Правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. - «ГроссМедиа», 2006. – 547 с.
23. Глушков И.Е.. Аудит. Новосибирск, ЭКОР, 2004. – 402 с.
24. Глушков И.Е.. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск, ЭКОР, 2004. – 509 с.
25. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практический курс. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 464 с.
26. Ковалева О.В. Аудит: Учеб. Пособие / О. В. Ковалева, Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2005. – 316 с.
27. Константинов Ю.П. Аудит бухгалтерской отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ПРИОР, 2004. – 564 с.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640 с.
29. Ольховатская Т. Учет кредитов и займов // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 2, январь 2006. – С.3-7
30. Парушина Н.В.Инвентаризация расчетов по кредитам и займам // «Аудиторские ведомости», № 1, январь 2006. – С.4-6
31. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на профессионального бухгалтера. - Информационное агентство «ИПБ-1» 2006. – 464 с.
32. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет кредитов и займов и процентов по ним // «Бухгалтерский учет», № 23, декабрь 2005. – С.5-8
33. Сергеева Е.Я. Расчет процентов по кредитам и займам. Переходим на порядок 2006 года // «Главбух», № 22, ноябрь 2005. – С.9-10
34. Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Общий аудит - М. - Финансы и статистика, 2004. – 248 с.
35. Стандарты аудиторской деятельности. - М. : ПРИОР, 2005. – 428 с.
36. Шеремет А.Д. Аудит: учебник для вузов / А. Д. Шеремет, В. П.Суйц. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2005. – 319 с.
|
|
