СодержаниеСОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА 5
1.1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности 7
1.3. Международные стандарты по учету расчетов с дебиторами и кредиторами 15
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БЕСТ» 23
2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «БЕСТ» 23
2.2. Учет дебиторской задолженности 26
2.3. Учет кредиторской задолженности 30
2.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами 40
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БЕСТ» 57
3.1. Анализ эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью 57
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности и повышения эффективности 72
3.3. Выводы и предложения 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 84
ПРИЛОЖЕНИЯВведениеВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Учет расчетных операций - один из важнейших участков бухгалтерского учета. Ведь предприятие осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с учредителями, с работниками. В Плане счетов предусмотрен целый раздел для учета расчетных операций, который так и называется «Расчеты». В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями.
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепле¬ние договорной и расчетной дисциплины и улучшение финан¬сового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) орга¬низация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операци¬ям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика — различными приемами и методами контроля.
Объектом дипломной работы выступает ООО «Бест».
Предмет исследования – расчеты с дебиторами и кредиторами.
В дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
- провести анализ нормативного регулирования и оценку современных форм расчетов с покупателями и заказчиками;
- дать оценку нормативно-правовой базе в области регулирования дебиторской и кредиторской задолженности;
- раскрыть основные операции исследуемого предприятия и провести анализ экономической и хозяйственной деятельности предприятия;
- дать характеристику учету расчетов с дебиторами и кредиторами;
- провести анализ и аудит кредиторской и дебиторской задолженности предприятия.
- рассмотреть предложения по снижению дебиторской и кредиторской задолженности.
Методологической основой для написания дипломной работы послужили сборники научных трудов, монографии, периодическая литература, бухгалтерская отчетность ООО «Бест».ЗаключениеЗАКЛЮЧЕНИЕ
Расчеты с поставщиками и покупателями являются немаловажной составной частью дебиторской или кредиторской задолженности.
На сегодняшний день расчеты с поставщиками и покупателями за товары и услуги производятся ежедневно всеми предприятиями в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками. Этот участок учета довольно трудоемок и требует особого внимания, так как несвоевременная оплата поставщикам может привести к нарушению договоров поставки, что, соответственно, повлечет за собой штрафные санкции.
Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО «Бест», основным видом деятельности которого является производство и реализация корпусной мебели.
Рассмотрев особенности бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами можно сделать следующие выводы.
В бухгалтерском учете ООО «Бест» дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);
75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.
Проведенный анализ расчетов с поставщиками и покупателями показал, что сумма дебиторской и кредиторской задолженности к концу анализируемого периода увеличилась.
В целом сумма дебиторской задолженности на ООО «Бест» к концу 2007 года увеличилась на 73 тыс.руб. или на 39,4%. Сумма задолженности покупателей снизилась на 18 тыс.руб.. т.е. покупатели вовремя расплачиваются с предприятием за поставленные товары. Кредиторская задолженность предприятия на конец 2007 года увеличилась на 615 тыс.руб. или на 61,8%
Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,5 оборотов, то есть по сравнению с предыдущим годом погашение дебиторской задолженности происходило более медленными темпами. Время оборота дебиторской задолженности составляет 11,2 дня в 2006 году и 12,6 дней в 2007 году. Это говорит о том, что дебиторская задолженность погашается достаточно медленно.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизился на 1,3 оборотов, а время оборота кредиторской задолженности увеличилось на 18,2 дней, т.е. ООО «Бест» достаточно медленно рассчитывается по своим обязательствам.
В настоящее время в ООО «Бест» анализ расчетов с поставщиками и покупателями не проводится, что не дает проследить изменение расчетов с дебиторами и принять управленческие решения относительно задолженности покупателей.
Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния ООО «Бест», является внедрение системы контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью и необходимость в улучшении платежной дисциплины. Для контроля за состоянием расчетов с клиентами – заказчиками продукции необходимо установить определенные условия кредитования:
- установить предоплату в размере 50% от стоимости продукции;
- в случае неуплаты в течение месяца заказчик будет вынужден оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты;
- по возможности ориентироваться на большее число клиентов, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими клиентами.
В ходе проведения аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками были составлены план и программа аудита, а также рассчитаны уровень существенности и уровень аудиторского риска.
В связи с тем, что перечень покупателей и заказчиков ООО «Бест» в проверяемом периоде достаточно широк, в соответствии с процедурами аудита, была сделана выборка договоров, действовавших в проверяемом периоде, позволяющая, на наш взгляд составить мнение:
- о соответствии осуществляемой деятельности действующему законодательству,
- о правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций, проводимых по расчетам с покупателями и заказчиками,
- о наличии, составе, сроках дебиторской задолженности по расчетам за реализуемые товары.
В проверяемом периоде деятельность, связанная с реализацией товаров, в части расчетов с покупателями и заказчиками осуществлялась предприятием в соответствии с действующим законодательством.
По результатам проверки расчетов с поставщиками и покупателями выявлено следующее.
В проверяемом периоде деятельность, связанная с реализацией товаров, в части расчетов с покупателями и заказчиками осуществлялась предприятием в соответствии с действующим законодательством.
Операции по расчетам с покупателями и заказчиками отражаются в учете бухгалтерией предприятия своевременно и в соответствии с действующими нормативными актами.
При выборочной проверке договоров с поставщиками и покупателями нарушений не выявлено. Договора оформлены правильно.
В ходе проведения проверки достоверности (полноты и точности) фак-тов отгрузки ТМЦ, принятия к учету работ, услуг было выявлено следующее:
- в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим и отгруженным ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. По каждой сделке присутствуют все накладные, счета-фактуры и договора поставки;
- выявлены расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете. Установлено, что они носят разовый характер;
- проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и покупателями показала в ряде случае соблюдены не все требования к оформлению документации. Так в счете-фактуре № 128 на отгрузку продукции от 29.08.2008 г. не указаны реквизиты получателя продукции. Такие же нарушения выявлены по счетам-фактурам №201 от 12.09.2008 г., № 257 от 20.11.2008 г. Одно из выявленных нарушений – в счете-фактуре №36 и накладной №36 от 02.02.2008 г. не указана сумма НДС в размере 18%;
- не составляется график документооборота;
- нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве.
В составе дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бест» просроченной задолженности (сроком более трех лет) нет.
Задолженность сроком от четырех месяцев до трех лет не относится бухгалтерией предприятия на убытки (с учетом на забалансовых счетах), а учитывается в составе общей дебиторской задолженности, что не противоречит действующему законодательству. Общая сумма дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями не оказывает существенного влияния на финансовое состояние предприятия.
По счету 60-1 «Расчеты с поставщиками» выявлено расхождение между синтетическим и аналитическим учетом в сумме 100 руб. По счетам 60-2, 62-1 и 62-2 расхождений не выявлено.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Бест» рекомендуется проводить инвентаризацию раз в квартал, внеся изменения в учетную политику, но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведе¬ние необходимо.
В ООО «Бест» не составляется график документооборота как по учету расчетов с покупателями и заказчиками, так и в целом по всему учету, не определен круг лиц, имеющих право подписи документов.
Предприятию необходимо составить график документооборота и издать приказ о перечне лиц, имеющих право подписывать документы предприятия.
Руководству предприятия необходимо принять во внимание выявленные нарушения и принять меры по их устранению во избежании штрафов.ЛитератураСПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерским учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008 г.)
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2008 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (с изменениями от 30 декабря 2007 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (с изменениями от 30 декабря 2007 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (с изменениями от 30 декабря 2007 г.).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.
12. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Указание Центробанка РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У.
13. О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 03.10.2002 г. № 2-п. (с изменениями от 3 марта 2003 г.).
14. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
15. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10 .94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. № 62).
16. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.
17. Агеева, Ю.Б., Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. / Агеева, Ю.Б., Агеева, А.Б. – «Бератор-Пресс», 2008. – 336 с.
18. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В.П. Астахов. - М.: Издательство «Март». - 2008. - 960 с.
19. Аудит: Учеб. Пособие / Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова, Е.В. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. – 578 с.
20. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева. В.Г. Дьякова, под редакцией Н. П. Любушина, - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 489 с.
21. Адамов Н., Войко А. Дебиторская задолженность организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 9, февраль 2007 г. – С.2-4
22. Баканов М. И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2008. – 375 с.
23. Барсукова, И.В. Аудит расчетов // «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2007 г. – С.9-11.
24. Барышников, Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филинъ, 2008. – 245 с.
25. Брага В.В. Аудит бухгалтерской отчетности. М.: Финстатинформ, 2008. – 382 с.
26. Бычкова С.М. Планирование в аудите / С. М, Бычкова, А. В. Газарян. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 336 с.
27. Бороненкова С.А. Аудит: Учебн. пособие. / С.А.Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 314 с.
28. Глушков, И.Е. Аудит. / под ред. И.Е.. Глушкова. - Новосибирск, ЭКОР, 2007. – 402 с.
29. Ежова А.Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерские и налоговые аспекты // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 33, август 2008 г.
30. Ефимова О. В. Оборотные активы предприятий и их анализ // Бухгалтерский учет. - 2008. - №9. - С. 72 - 78.
31. Ковалева, О.В. Аудит: Учеб. Пособие / О. В. Ковалева, Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 2008. – 316 с.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. - 640 с.
33. Константинов, Ю.П. Аудит бухгалтерской отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2007. – 564 с.
34. Подольский, В.И. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на профессионального бухгалтера. / Подольский, В.И., Савин, А.А., Сотникова, Л.В. - Информационное агентство «ИПБ-1» 2008. – 464 с.
35. Скобарев, В.Ю. Общий аудит. / Скобарев, В.Ю., Пивоварова, С.А., Долотенкова, И.Ю. - М. - Финансы и статистика, 2008. – 248 с.
36. Стандарты аудиторской деятельности. - М.: ПРИОР, 2008. – 428 с.
37. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник для вузов / А. Д. Шеремет, В. П.Суйц. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2008. – 319 с.
38. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). — М.: Экономика, 2008. – 411 с.
|
|
