СодержаниеСОДЕРЖАНИЕ: 2
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Понятие налога 4
Глава 2. Налоговые правонарушения и преступления в российском законодательстве” 5
Глава 3. Ст. 198 Уголовного кодекса РФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица” 8
3.1. Общая характеристика статьи. 8
3.2. Непосредственный объект. 9
3.3. Предмет преступления. 10
3.4. Объективная сторона. 11
3.5. Субъект. 12
3.6. Субъективная сторона. 12
3.7. Квалифицирующие признаки. 13
Глава 4. Ст. 199 Уголовного кодекса РФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации” 13
4.1. Общая характеристика статьи. 13
4.2. Непосредственный объект. 14
4.3. Предмет преступления. 15
4.4. Объективная сторона. 15
4.5. Субъект. 17
4.6. Субъективная сторона. 17
4.7. Квалифицирующие признаки. 18
Глава 5. Ст. 199.1. Уголовного кодекса РФ “Неисполнение обязанностей налогового
агента” 18
Глава 6. Ст. 199.2. Уголовного кодекса РФ “Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов” 21
Глава 7. Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 25
Глава 8. Обстоятельства, смягчающие и исключающие уголовную ответственность за налоговые преступления 27
Глава 9. Налоговые ошибки 29
Глава 10. Изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом от 08.12.2003 года № 162-ФЗ в Уголовный кодекс РФ, касающиеся преступлений в сфере налогообложения 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ: 35ВведениеВсе большую актуальность приобретает в обществе тема налогообложения и уплаты налогов. Ст. 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют”. Налоговая преступность сегодня представляет не меньшую, а, возможно, большую опасность, чем общеуголовная. Если общеуголовная затрагивает интересы лишь личности, или, в крайнем случае, группы лиц, то налоговая почти всегда угрожает экономической безопасности государства. Опасность налоговых преступлений состоит в том, что прекращаются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой – денежных средств. Недостаток их в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность. Также опасность налоговых преступлений состоит и в том, как показывают исследования, что незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в “теневой” бизнес. Начинают работать криминальные структуры, усиливая экономическую базу организационной преступности.
Наказание за уклонение от подачи декларации было введено специальным Указом еще в 1986 г., сама классификация налоговых преступлений появилась в Уголовном кодексе в 1992 г., когда появилось Управление Налоговых Расследований при ГНС России. Налоговое законодательство регулирует общественные отношения, связанные с уплатой налогов гражданами (физическими лицами) и организациями, независимо от форм собственности. Его задачей является защита прав и законных интересов налогоплательщиков, с одной стороны, и государства – с другой. Этим же целям служит уголовное законодательство, которое призвано охранять интересы государства от преступлений, совершаемых в сфере налогообложения. Количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов, увеличивается с каждым годом. Огромные денежные суммы скрываются от поступления их в государственный бюджет. Налоговые преступления относятся к преступлениям в сфере экономической деятельности.
Новый Уголовный кодекс содержит уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за преступления, совершаемые в сфере налогообложения физических и юридических лиц. К группе этих преступлений до недавнего времени, а точнее до 01.01.2004 года, уголовный закон относил уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198 УК РФ) и уклонения от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ). Однако правоприменительная практика выявила множество изъянов, противоречий и вопросов при производстве дел по этим статьям. Эти недостатки и попытались устранить депутаты Государственной Думы третьего созыва на одном из последних заседаний, где был принят Федеральный Закон от 08.12.2003г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс РФ».ЗаключениеНесогласованность норм уголовного права с нормами налогового законодательства, множественность, объемность и нестабильность законов, огромный специфичный массив ведомственного нормативного материала, регулирующего сферу налогообложения, недостаточно глубокие знания налогового законодательства сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов значительно затрудняют расследование и правовую квалификацию налоговых преступлений. С момента создания Налоговой службы РФ принято более 900 законов, подзаконных актов, выпущены методические пособия и инструкции, которые регулируют, дополняют, уточняют налоговое законодательство. Принятие новых документов федеральными органами власти и управления создают все новые и новые проблемы, причем не только для правоохранительных и контролирующих органов, но и, что самое главное, для налогоплательщиков. Разобраться в таком обилии нормативных актов невозможно не только рядовому налогоплательщику, но и специалисту правоохранительной и контролирующей систем. Отсутствие глубокой разработки теоретической и практической основ построения налоговой политики существенно влияет на совершенствование уголовно-налогового законодательства. Несовершенство налогового законодательства не дает возможности эффективно осуществить защиту финансовой сферы уголовно-правовыми средствами. В связи с этим многие надежды возлагаются на Налоговый кодекс, первая часть которого недавно (1 января 1999 г.) вступила в действие за некоторым исключением. Налоговый кодекс, несомненно, вносит позитивную новизну, больше разграничивая вопросы уплаты налога и вопросы ответственности. Им были введены новые составы налоговых правонарушений (перечислены в Гл. 16 Налогового кодекса РФ). Но все же ответственности за налоговые правонарушения по-прежнему недостает гибкости. Так, равная имущественная ответственность возлагается и на физическое лицо, и на малое предприятие, и на мощного экономического субъекта.
Вообще, совершенствование налогового законодательства необходимо осуществлять в соответствии с Конституцией РФ и другим принятыми в соответствии с ней актами при условии четкого определения его структуры. Необходимо также учитывать различные существенные государственно-правовые, гражданско-правовые и иные элементы налоговых отношений.
Во многих странах с развитой рыночной экономикой существуют налоговые суды. Для России, где степень криминализации рыночных структур достигла угрожающего уровня, такой опыт был бы очень полезным. Немаловажны и подготовка квалифицированных специалистов, работающих в этой области, начиная от налоговых инспекторов до судей, обладающих специальными знаниями по налоговому законодательству.
Необходимо воспитывать у наших граждан налоговую культуру. Имеется в виду целенаправленное формирование, с использованием всех общественных институтов, цивилизационного, лояльного отношения населения к налогам, закрепление в общественной морали норм, поощряющих стремление жить в ладу с законом, вносить свой посильный материальный вклад в укрепление основ государства. И наоборот, уклоняющегося от этой конституционной обязанности, должны осуждать с точки зрения нравственности (настолько, чтобы “сдать” его налоговой полиции, как, например, это делается в Америке), но при условии разумности налогов. Нужно разъяснить населению, что налогообложение – это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свое государство, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде различных социальных благ и гарантий.
Наверное, недаром в Библии есть заповедь: “Отдайте кесарю кесарево, а божье – богу”. Ее произнес Иисус Христос, когда у него спросили, нужно ли платить налоги кесарю.Литература1. “Конституция РФ” (принята всенародным голосованием 12.12.93).
2. “Методическое пособие по вопросам практики применения законодательства, регулирующего порядок отчислений страховых взносов и средств в государственные внебюджетные социальные фонды” (Приложение к Письму Госналогслужбы РФ от 16.02.94 № ВЗ-6-15/46).
3. “Налоговый Кодекс РФ (часть первая)” От 31.07.98 № 146-ФЗ.
4. “Уголовный Кодекс РСФСР” (утв. ВС РСФСР 27.10.60) (ред. от 30.07.96).
5. “Уголовный Кодекс РФ” от 13.06.96 № 63-ФЗ (ред. от 25.06.98).
6. Яни П. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления // Российская юстиция. 2000, № 1.
7. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999, № 4.
8. Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. 1999, № 1.
9. Лопашенко Н.А. Указ. Соч. - С. 327.
10. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. - М.: Экзамен, 2001, С. 17.
11. Налоговое Расследование: Учебник / Под Ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юристъ, 2000.
12. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. - Ростов-на-Дону: Феникс, 1999. - С. 328.
13. В.Егоров Уголовный Кодекс РФ: Совершенствование и гуманизация // Новая бухгалтерия, 2004, № 3.
14. Комментарий к Уголовному Кодексу РФ (в ред. ФЗ от 08.12.2003 № 162-ФЗ) //Нормативные акты для бухгалтера, 2003, № 24
15. Алмазов С.Н. Налоговая преступность – зеркало творческого бизнеса // Обозреватель. 1997, № 3-4.
16. Алмазов С.Н. Налоговая преступность – Угроза экономической безопасности России. // Право. 1997, № 1.
17. Белова Г. Проблемы применения уголовного и налогового законодательства // Уголовное право. 2000, № 1.
18. Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция. 1999, №9.
19. Комментарий к Уголовному Кодексу РФ (под ред. Скуратова Ю.И.). М. 1999.
20. Комментарий к уголовному Кодексу РФ / отв. ред. А. К. Наумов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юриcтъ, 2000. С.206-207.
21. Кошаева Т.О. Преступления в сфере налогообложения. // Журнал российского права. 1997, № 12.
22. Кузнецов А.П. Обстоятельства, исключающие и смягчающие уголовную ответственность за налоговые преступления. // Юрист. 1997, № 3.
23. Кучеров И. Квалификация налоговых преступлений. // Аудитор. 1997, № 9.
24. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение уголовного законодательства. // Государство и право. 1997, № 7.
25. Огородников Д.Г. Налоговые ошибки. Ярославль. 1995.
26. Основы налогового права (под ред. Пепеляева С.Т.) М. 1995.
27. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений. // Законность. 1998, № 1,2.
28. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999, № 4.
29. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.06.97 № 8 “О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов”.
30. Таганцев Н.С. Русское уголовное право: Лекции. Часть общая. в 2-х томах. М. 1999.
31. ФЗ “О внесении изменений и дополнений в УК РФ” от 08.12.2003 № 162-ФЗ.
|
|
