Содержание1 Международный стандарт 7 «Отчеты о движении денежных средств» 3
2 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 12
3 Сравнительная характеристика 13
Выводы и рекомендации 16
Список литературы 20Введение-ЗаключениеВыводы и рекомендации
Основным недостатком и проблемой составления отчета о движении денежных средств прямым методом является большой объем данных, необходимый для анализа, что требует автоматизации данного процесса. Другим недостатком является необходимость исключения взаимных оборотов между счетами учета денежных средств (например, банк и касса), а также исключения внутренних оборотов между компаниями, входящими в группу при составлении консолидированной отчетности. С учетом того, что в российской практике учета часто имеют место ситуации, когда деньги уходят из компании в один отчетный период (например 30 декабря), а приходят в другую компанию в следующий период (например 3 января), то такие внутригрупповые операции могут не сходиться, что значительно усложняет выверку при большом количестве компаний в группе и может приводить к ошибкам в классификации данных расходов по статьям движения денежных средств.
Ключом к решению этой проблемы является автоматизация учета и введение четкого классификатора движений денежных средств и инструкций по его применению для бухгалтерии – в этом случае составление отчета о движении денежных средств станет быстрым и простым.
Структуру статей, раскрываемых в отчете о движении денежных средств по МСФО компания выбирает самостоятельно, исходя из существенности денежных потоков, раскрывая отдельными строками наиболее существенные статьи. Стандарт IAS 7 определяет четкий список лишь некоторых статей, которые обязательно следует раскрывать в отчете и определяет правила их раскрытия. К таким статьям относятся :
раздельное отражение полученных и выплаченных процентов;
выделение отдельной строкой денежных потоков по налогу на прибыль;
выделение отдельной строкой денежных средств с ограничениями к использованию (арестованных, заложенных и т.д.);
денежные потоки, связанные с продажей и приобретением дочерних компаний.
Статьи притока денежных средств показываются отдельно от статей оттока денежных средств по каждому виду деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая). Исключения составляют статьи, которые характеризуются высокой оборачиваемостью, большими суммами и короткими сроками погашения. Примером таких статей могут быть краткосрочные инвестиции, если они осуществляются в спекулятивных целях на короткий срок. Тогда в отчете о движении денежных средств показывается только изменение краткосрочных инвестиций – то есть поступление денежных средств, связанное с продажей финансовых вложений компании, и расход денежных средств, связанный с осуществлением финансовых вложений.
Отдельно в отчете о движении денежных средств следует раскрывать изменение в остатках денежных средств с ограничением к использованию. Наиболее часто такие денежные средства представляют собой какие - либо счета в банках, движение по которым заморожено в результате того, что они являются обеспечением по кредитам или займам компании. Тогда такие денежные средства следует показывать в составе финансовой деятельности отдельной строкой.
Понятие «денежный эквивалент» в российской практике учета является весьма спорным. Так, согласно определению денежного эквивалента, приведенному в IAS 7, ими являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
В эту категорию, исходя из анализа практики составления отчета о движении денежных средств российскими предприятиями, обычно включают операции по депозитам менее трёх месяцев, учитываемым на счете 55 в российском учете.
Поэтому операции по осуществлению инвестиционных вложений в краткосрочные депозиты до трех месяцев не отражаются в отчете о движении денежных средств МСФО, а общая сумма остатка денежных средств увеличивается на сумму депозитов до трех месяцев.
Денежные документы, учитываемые в российском учете на счете 50, относятся к категории денежных эквивалентов только после детального анализа их структуры. Как правило, различные почтовые марки, билеты, трудовые книжки не являются денежными эквивалентами и операции с ними не нужно показывать в отчете о движении денежных средств. Эти документы в МСФО признаются как пре - доплаченные расходы или расходы периода и реклассифицируются на соответствующие счета учета.
Если операции с какими - либо денежными документами в компании являются весьма существенными и менеджмент компании считает, что их можно признать денежными эквивалентами по МСФО, и они отвечают определению денежных эквивалентов, представленному в IAS 7, то факт включения таких денежных документов в состав денежных эквивалентов следует отразить в учетной политике компании.
Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учет по МСФО методом трансформации и не имеющих достаточной автоматизации данного процесса. Главное достоинство этого метода заключается в том, что можно составить отчет о движении денежных средств на основе отчета о прибылях и убытках и балансового отчета, а также некоторых дополнительных данных, которые можно получить из форм сбора данных, которые обычно используются при трансформации отчетности. Поэтому не требуются данные о реальных денежных потоках, взятых из бухгалтерских систем или сколько - нибудь существенной автоматизации учета. К достоинствам данного метода можно отнести также и то, что он позволяет четко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчета о прибылях и убытках или балансаЛитератураСписок литературы
1. Мазуренко А. А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие для вузов / А. А. Мазурнко; под ред. Л. И. Ушвицкого. – М. : КноРус, 2005. – 234 с.
2. Международные стандарты финансовой отчетности 2005 : издание на русском языке. – М. : Аскери-АССА, 2005. – 1064 с.
3. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник для вузов. – М. : ИНФРА-М, 2005. – 471 с.
4. Поленова С. Н. Этапы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России. – 2006 г. // Междунар. бухгалтерский учет. – 2006. – № 4. – М. : Финансы и кредит, 2006. – С. 21-29.
5. Шперов И. Р. Международные стандарты лизинговых операций. – 2006 г. // Междунар. бухгалтерский учет. – 2006. – № 9. – М. : Финансы и кредит, 2006. – С. 23-32.
6. Гершун А. М. Учет по международным стандартам : учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. / А. М. Гершун, И. В. Аверчин, Е. Б. Герасимова; под ред. Л. В. Горбатовой. – М. : Фонд Развития Бухгалтерского Учета, 2006. – 502 с.
|
|
