Содержание

Введение.......................................................................................................................3

1 Общие положения о налоговых правонарушениях….........................................6

1.1 Понятие, сущность и виды налоговых правонарушений………......................6

1.2 Налоговый контроль и ответственность за выявленные налоговые правонарушения……………………………………………………………....……15

1.3 Зарубежный опыт привлечения к налоговой ответственности…….………..27

2 Анализ налоговых правонарушений (на материалах ИФНС России по Индустриальному району города Барнаула)……………………………………...39

2.1 Организация деятельности ИФНС по осуществлению налогового контроля……………………………………………………………………………..39

2.2 Анализ налоговых правонарушений………………………………………….44

2.3 Анализ контрольной работы по привлечению к ответственности………….52

3 Пути совершенствования налогового администрирования в части налоговых правонарушений……………………………………………………………………64

Заключение………………………………………………………………………….71

Список литературы…………………………………………………………………73

Приложение…………………………………………………………………………77

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач. Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.[15, с.18] Дипломная работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства. Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного вопроса. Иными словами, налоги по своей природе призваны изымать часть национального дохода. Большинство налогоплательщиков пытаются уйти от уплаты налогов незаконным путем, особенно в условиях кризиса, что соответственно может привести к дефициту бюджета государства, а соответственно, к ухудшению социального обеспечения, непредставлению субсидий как бюджетным, так и не являющимся бюджетными учреждениями организациям, не выполнение обязательств перед кредиторами и многие другие последствия. Так известный русский экономист Тургенев Н.И. говорил, что, требовать уничтожение налогов, значило бы требовать уничтожение самого общества. Государство ничего не сделает для граждан, если граждане ничего не сделают для государства.[42,с.128] Эффективное функционирование налоговой системы требует создания стабильных условий применения налогово-правовой нормы, закрепление единых правил привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и обеспечению однозначного понимания нормы права, предусматривающей ответственность. Так же важно обеспечить унификацию норм об ответственности, поскольку недопустимо регулирование ответственности за правонарушения, имеющие одинаковую правовую природу и сферу возникновения, в рамках разных актов, имеющих различные не только цели правового регулирования, но и отраслевую принадлежность. Данная работа имеет своей целью исследование актуальных проблем связанных с нарушением налогового законодательства и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства и разработка предложений по совершенствованию налогового администрирования. В соответствии с поставленной целью были определены задачи исследования: 1. Изучить научные взгляды относительно понятия налогового правонарушения, его места в системе правонарушений; 2. Проанализировать данные отчетов ИФНС России по Индустриальному району города Барнаула относительно налоговых правонарушений и привлечения к ответственности; 3. Сформулировать предложения по совершенствованию налогового администрирования. Предметом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения. Объектом исследования – деятельность ИФНС России по Индустриальному району города Барнаула по привлечению к налоговой ответственности. Информационной базой написания дипломной работы послужили нормативные и законодательные источники, учебная и периодическая литература, электронные ресурсы, в том числе справочно-правовая система «Консультант плюс», официальный сайт Министерства Финансов РФ www.minfin.ru, а так же информационные системы www.nalog.ru, www.klerk.ru Нормативной базой послужили законодательные акты Российской Федерации, отдельные подзаконные акты, также использованы постановления Пленума Верховного Суда РФ. Научная новизна обеспечивается использованием последних публикаций, аналитических показателей и программных продуктов. В настоящей работе сформулирован ряд подходов к толкованию и применению правовых норм, а также ряд предложений по изменению и дополнению действующего российского законо¬дательства, чем обеспечивается научная и практическая значимость. Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Глава первая раскрывает общие вопросы, определяются основные понятия, рассматривается зарубежный опыт привлечения к ответственности. Во второй главе проведен анализ налоговых правонарушений и контрольной работы налоговых органов по привлечению к ответственности на материалах ИФНС России по Индустриальному району города Барнаула. В третьей главе предложены пути совершенствования налогового администрирования.

Заключение

Система налогообложения имеет огромное значение для Российской Федерации, т.к. для бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресур¬сов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обяза¬тельных платежей. Налоги нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: 1. Происходят изменения в структуре налоговых проверок, за анализируемый период резко сократилось количество выездных проверок (со 102 до 24), что связано с изменением в законодательстве, главный упор делается на камеральные проверки, их количество увеличилось на 20% и составило 63 820. 2. Большинство правонарушений совершают плательщики налога на прибыль и НДС, в 2008 году 101 и 216 соответственно, в структуре правонарушений 40% занимают правонарушения по ст.119 НК РФ. 3. Наблюдается рост доначислений на одну проверку с 204 тыс.руб. до 4540 тыс.руб., т.е. доначисления увеличились почти в 25 раз. 4. Анализ отчетности ИФНС России по Индустриальному району города Барнаула показал, что уровень нагрузки на инспекцию очень высок, т.к. количество налогоплательщиков с каждым годом увеличивается в среднем на 700 человек, а количество сотрудников за анализируемый период увеличлось всего на 2 человека. 5. Количество заявлений поданных в суд сокращается с 2006 года по 2008 год в 2 раза. Проигранные в ходе судебных заседаний суммы, с учетом уменьшения общего количества исков, не увеличивается, что свидетельствует о качестве доказательств налоговых органов. Цель дипломной работы достигнута, определена сущность понятия налогового правонарушения и условия его возникновения, исследованы основные теоретические вопросы относительно порядка реализации мер ответственности. Решены следующие задачи: 2. Проанализированы научные взгляды относительно понятия налогового правонарушения, его места в системе правонарушений, правовую природу правоотношений, в рамках которых возникают налоговые правонарушения; 2. Проанализированы данные отчетов 2НК и 6НСП, рассмотрена структура правонарушений и проанализирована работа инспекции в части привлечения к ответственности; 3. Сформулированы предложения по совершенствованию налогового администрирования. Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. В связи с эти одним из самых актуальных моментов, связанных законотворческой деятельностью, в части установления норм о налоговой ответственности, является формирование унифицированных и в то же время универсальных норм налогового права, позволяющих различать все вопросы в строгом соответствии с законодательством, не допуская при этом разночтения норм Налоговое законодательство Российской Федерации.

Литература

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. М.: Юрид. лит., 2007. 64 с. 2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. Официальный текст по состоянию на 1 февраля 2008 г. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 448 с. 3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, с изм. и доп. вступающими в силу с 05.01.2008 г.) 4. Уголовный кодекс Российской Федерации. От 13.06.1996 года №63-ФЗ // Консультант плюс. 5. Кодекс об административных правонарушениях. От 30.12.2001 годы № 195-ФЗ (в ред. Федерального закона РФ от 02.10.2007 № 225-ФЗ) // Консультант Плюс. 6. Федеральный закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. Законов РФ от 27.07.2006 г. № 137–ФЗ, с изм.) // СПС «Консультант Плюс» 7. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ в ред. закона от 23.07.1998г. №123-ФЗ. 8. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. №506 (ред. от 22.02.2008г.) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СПС «Консультант Плюс» 9. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333 “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок” 10. Абрамов М. Д.Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: теория и практика – 2007 г. - №9 11. Абрамов М. Д. Упрощение отчётности как средство совершенствования налоговой системы // Налоговые споры: теория и практика – 2007 г. - №3 12. Астахов С. Добровольно и принудительно // Российская Бизнес-газета. – 2007. - 13 февраля. 13. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины.// Юридический мир, 2006 – 212с. Веденина Е., Филиппенко Е. Сложные случаи сдачи отчетности//Главбух – 2007, №7. 14. Воронов Д., Телегина Н. Смягчающие обстоятельства, не забудьте указать на них инспекторам и суду//Главбух – 2008, №14. 15. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности – М.: Юрайт – Издат, 2006 – 345с. 16. Гостева М. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета – 2007 г. - №23 17. Калинин В.А., Абрамов М.Д., О путях совершенствования налоговой системы// Налоговая политика и практика – 2008,№9 18. Киреева А.В., Саакян Р.А. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования / А.В. Киреева, Р.А. Саакян // Налоговый вестник. – 2007 г. – апрель. 19. Коршунова М.В. \"Уклонение\" и \"оптимизация\" в системе налогового контроля // Финансы. – 2007. - №5 20. Красницкий В.А. Выездные налоговые проверки: показатели эффективности, организация и планирование// Налоговая политика и практика – 2008, №9 21. Мамедов А.А. Справедливость назначения наказания. - М.: Изд-во Омега-Л, 2007 – 312с. 22. Матвеенко П.В. Правомочия налоговых органов при проведении налоговой проверки// Налоги. – 2006 – 270с. 23. Налоговое администрирование: Учеб. пособие для студентов / О.А.Миронова, Ф.Ф.Ханафеев. - М.: Изд-во Омега-Л, 2007 – 408с. 24. Налоговые проверки: учебное практическое пособие/ Л.В. Спирина, В.А. Тимошенко – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006 – 512с. 25. Налоговое право России: учебник для ВУЗов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Норма, 2007 – 635с. 26. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г.Черник. Л.П. Павлова, В.Г. Князев; под ред. Д.Г.Черника. – 3-е изжание. – М.: МЦФЭР, 2006 – 385с. 27. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / под ред. Г.Б. Поляка 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007 – 487с. 28. Налоги налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. А.З.Дадашева. – М.:ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008 – 464с. 29. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007 – 412с. 30. Налоги и налогообложение: учебник для студентов ВУЗов, / под ред. И. А. Майбурова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 511 с. 31. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие/Под ред.д-ра экон.наук, проф.А.Н.Романова. – М.: Вузовский учебник,2007 – 415с. 32. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: уч. Пособие – 5-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт – Издат, 2006 – 720 с. 33. Савсерис С.В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. – М.: Статус,2007 – 198с. 34. Севастьянов В. Чего ждать от налоговых проверок в ближайшее время// Учёт. Налоги. Право – 2008 г., август 35. Тараканов С.А. Налоговый контроль: истребование необходимых документов и информации // Российский налоговый курьер. – 2007. - N 10. 36. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2006. 288 с. 37. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. – М.: «Приор - издат», 2006 – 496 с. 38. Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль. – М.: ВК,2007 – 410с. 39. Филиппенко Е. ФНС установила правила проверок удобные для инспекторов// Главбух – 2007, № 6. 40. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – 768 с. 41. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. / Д.М. Щекин - М.: МЦФЭР, 2007 г. - 248 с. 42. 100 великих ученых: под ред. Д.К. Самина – М.: Вече, 2000 – 592с. 43. www.klerk.ru 44. www.minfin.ru - официальный сайт Министерства финансов РФ 45. www.r22.nalog.ru