Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические основы налоговых правонарушений……………………..5

1.1. Понятие, сущность и виды налоговых правонарушений……….….…5

1.2. Привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений…………………………………….………………….12

1.3. Зарубежный опыт ………….……………………………………...……21

Глава 2. Анализ особенностей налоговых правонарушений на примере ИФНС Советского района города Астрахани……………...…………………29

2.1. Характеристика деятельности ИФНС Советского района города Астрахани……………………………………………………………….29

2.2. Анализ налоговых правонарушений…………………………………….34

Заключение…………………………………………………………………………...39

Список литературы…………………………………………………………………..42

Введение

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную. Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения. За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния применяются меры административной или уголовной ответственности. Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной. Однако для этого нет оснований. О налоговой ответственности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Взгляд на налоговую ответственность как на самостоятельный вид ответственности является результатом терминологических неточностей, допускаемых законодателем. Эффективное функционирование налоговой системы требует создания стабильных условий применения налогово-правовой нормы, закрепления единых правил привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и обеспечения однозначного понимания нормы права, предусматривающей ответственность. При этом важно обеспечить унификацию норм об ответственности, поскольку недопустимо регулирование ответственности за правонарушения, имеющие одинаковую правовую природу и сферу возникновения, в рамках разных актов, имеющих различные не только цели правового регулирования, но и отраслевую принадлежность. Настоящая работа имеет своей целью определить сущность понятия налогового правонарушения и условия его возникновения, исследовать основные теоретические вопросы относительно порядка реализации мер ответственности, выявить недостатки нормативно-правовой регламентации института налоговых правонарушений и ответственности за их совершение и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере. Цель работы определяет ее задачи: Рассмотрение понятия налогового правонарушения, объектов и субъектов налогового правонарушений; Рассмотрение видов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение; Рассмотрение действующего порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и выявить пути совершенствования привлечения к ответственности. Безусловно, в основе решения указанных задач должно быть теоретическое осмысление сущности налоговых правонарушений, условий их возникновения, исследование проблем применения ответственности за их совершение на основе анализа действующего законодательства и практики его применения.

Заключение

Налоги – одна из древнейших экономических и правовых категорий, определяющая взаимоотношения государства и налогоплательщика. Они представляют собой динамичную систему, развивающуюся во взаимодействии с экономическими и политическими процессами. Налоговая система вторична по отношению к экономической деятельности общества. Это обстоятельство неизбежно ведет к возникновению пробелов в налоговом законодательстве, вследствие чего возникают зоны свободные от налогообложения, являющиеся питательной средой для всевозможных нарушений налогового законодательства. Одновременно с развитием налогового законодательства меняется система принуждения к выполнению налоговых обязанностей и ответственности за налоговые правонарушения. [3,89] Налогообложение прошло длительное развитие на пути превращения в систему, включающую налоговое право, определенный набор налогов и налоговых органов, осуществление от лица государства принуждение. Налоговая система обслуживала все государства и существовала при всех общественных формациях. Однако лишь с оформлением товарных и рыночных отношений налоговая система и налоги получили мощный дополнительный импульс развития. Налоги имеют сложную иерархию и классификацию. Они классифицируются по нескольким направлениям: тип, каналы поступления, виды плательщиков, налоговая база, принципы установления, периодичность и т.д. Особое место в налоговой системе занимают: учет, контроль, определение величины налога, способа и аппарата взимания его через принуждение и пресечение нарушений налогового законодательства. Элементы принуждения, используемые государством и составляющие часть налоговой системы, также прошли исторический путь развития от жестоких мер уголовного принуждения к более либеральным мерам административного воздействия, от карательных мер к мерам восстановительным. Вступивший в силу с 1 января 1999 года Налоговый кодекс РФ определил новый вид правонарушений – налоговое правонарушение (ст. 106 НК РФ) и новый вид юридической ответственности – налоговую ответственность. Основанием для привлечения лица к налоговой ответственности является наличие в совершенном лицом деянии всех признаков состава налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ. Отсутствие одного из элементов обусловливает отсутствие состава правонарушения, а, следовательно, и основания для налоговой ответственности. Привлечение лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений связано с необходимостью установления обстоятельств, смягчающих или отягчающих их ответственность. Указанные обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения (п.4 ст.112 НК РФ). Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция (ст.114 НК РФ). Налоговый кодекс предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов). Анализ представленной информации свидетельствует о том, что резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. [8,35] К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только этими методами. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно - правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение \"теневых\" экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям: - изменение организационной структуры налоговой администрации (создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность); - ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур), что позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков; - реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет и т.п. Важным вопросом обеспечения эффективной деятельности предприятия является создание системы налоговой безопасности. Налоговая безопасность является комплексным направлением деятельности предприятия и имеет экономические, организационные, правовые аспекты. Налоговая безопасность предполагает изучение влияния рисков налогового характера на хозяйственную и финансовую деятельность налогоплательщиков.

Литература

1. Гражданский кодекс РФ от 18.12.ю2006 № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006), (ред. от 01.12.2007) 2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 341.07.1998 № 148-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007); (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.07) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008) 3. Конституция РФ от 12.12.1993 (с учётом Федеральных конституционных законов от 21.07.2007 №5-ФКЗ) 4. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. Законов РФ от 27.07.2006 № 137–ФЗ, с изм.) 5. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. – М.: «Приор - издат», 2004 – 496 с. (стр. 99 – 132) 6. Горгинев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М., 1987 7. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г №129-ФЗ в ред. Федерального закона от 23.07.1998 №123-ФЗ; 8. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговое право России: Общая часть. – М.: Юристь.2001 9. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие/Под ред.д-ра экон.наук, проф.А.Н.Романова. – М.: Вузовский учебник,2004 10. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации – М.: Книжный мир,2002 11. Налоговое право России: учебник для ВУЗов / отв. Ред. Ю. А. Крохина. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Норма, 2007 12. Налоговые проверки: учебное практическое пособие/ Л.В. Спирина, В.А. Тимошенко – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006 13. www.nalog.ru