|
СодержаниеВведение \r\nГлава 1. Общая характеристика единого социального налога \r\n1.1. История возникновения и развития единого социального налога в России. \r\n1.2. Понятие и основные элементы единого социального налога. \r\nГлава 2. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога отдельными категориями налогоплательщиков. \r\n2.1. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога лицами, производящими выплаты физическим лицам. \r\n2.2. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога лицами, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. \r\n2.3. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога иными категориями налогоплательщиков. \r\nГлава 3. Основания и порядок привлечения к ответственности лиц, совершивших правонарушения в сфере исчисления и уплаты единого социального налога. \r\nЗаключение \r\nСписок литературыВведениеЗначение Единого социального налога в финансово-экономической деятельности предприятий и организаций трудно переоценить. На сегодняшний день это один из основных источников финансирования социальных программ, направленный на мобилизацию средств для обеспечения граждан пенсиями, бесплатными медицинскими и другими услугами. По сравнению с другими налогами, сборами и платежами, контролируемыми Федеральной налоговой службой, ЕСН является крупнейшим по объемам поступлений. \r\nПо данным ФНС РФ, в 2005г. поступления ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, превысили показатель, установленный Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» (100,5%). А в целом темп поступлений ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2005 году составил 98% к аналогичному показателю 2004 года, что объясняется снижением с 1 января 2005 года максимальной ставки налога на 9,6 пункта. При этом в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования поступления возросли почти в 5 раз, учитывая рост ставки с 1 января 2005 года в 4 раза. На темп поступлений оказали влияние как рост фонда оплаты труда, так и усиление налогового администрирования. Фактический темп поступления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает расчетный, учитывающий рост фонда оплаты труда и изменение ставок.\r\nПоследние изменения, внесенные Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ, затрагивают статью главы 24 НК РФ, определяющую ставки ЕСН. В целом, ставка налога не изменилась, но изменены ставки налога, по которым он исчисляется в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. С 1 января 2006г. основная ставка, по которой исчисляют ЕСН налогоплательщики - работодатели, распределяется следующим образом: Федеральный бюджет - 20 процентов; Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента; территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0 процента.\r\nНаша работа посвящена финансовому и правовому регулированию единого социального налога. В работе мы рассмотрим происхождение единого социального налога, его правовые основы, финансовые показатели.\r\nАктуальность работы обусловлена большой социальной значимостью единого социального налога для формирования системы социальной защищенности населения, относительной «молодости» этого налогового и финансового института, разностью подходов в определении сущности единого социального налога, накопившимися вопросам практического применения этой формы налогообложения.\r\nОбъектом исследования в работе выступают финансово-правовые отношения по взиманию единого социального налога, тенденции по формированию финансовой основы социального обеспечения, порядок исчисления и уплаты налога, ответственность за нарушения обязательств по уплате единого социального налога.\r\nПредметом исследования в дипломной работе являются нормативно-правовые акты регламентирующие порядок возникновения обязательства по уплате единого социального налога, его уплаты, ответственность за нарушения обязательства, статистические данные Министерства налогов и сборов, разъяснения по порядку применения Налогового кодекса, судебная практика по налоговым спорам в данной сфере, научная и учебная литература по данной проблематике.\r\nЦелью нашего исследования является выяснение финансово-правовой сущности единого социального налога, истории его возникновения и развития, особенностей порядка возникновения налогового обязательства и порядка уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков, основания возникновения юридической ответственности за нарушение налогового обязательства.\r\nЗадачи исследования:\r\n- проследить историю возникновения и развития единого социального налога;\r\n- дать определение понятию единого социального налога и его элементам;\r\n- определить виды и категории налогоплательщиков;\r\n- определить особенности возникновения обязательства по уплате единого социального налога и порядка его уплаты для отдельных категорий налогоплательщиков;\r\n- определить основания возникновения юридической ответственности за налоговые нарушения по уплате единого социального налога.\r\nСтруктура работы: работа состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения и списка литературы.ЗаключениеЕдиный социальный налог - налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.\r\nЕдиный социальный налог в России берет своё начало с 2001 года. С 1 января 2001 года страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование уплачиваются в составе единого социального налога. С этого момента можно говорить и о возникновении единого социального налога в Российской Федерации.\r\nВведение единого социального налога нельзя, с нашей точки зрения, оценить однозначно. С одной стороны, это позволяет в той или иной степени преодолеть некоторые недостатки финансовой системы обязательного социального страхования. Положительной оценки, например, заслуживает снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, установление регрессивной шкалы налогообложения, унификация финансовой базы различных видов социального страхования, усиление контроля за деятельностью социальных фондов за счет введения казначейского исполнения их бюджетов. \r\nНельзя согласиться с тем, что рассматриваемый налог назван единым. С одной стороны, это название в какой-то степени отражает изменение порядка его уплаты, определенную унификацию финансовой базы социального страхования. Но, с другой - нельзя не учитывать, что в составе так называемого единого налога уплачиваются страховые взносы на различные виды социального страхования (пенсионное, обязательное медицинское, на случай временной нетрудоспособности), для каждого из которых установлены отдельные тарифы.\r\nНегативные последствия введения единого социального налога наиболее ярко проявляются в сфере государственного пенсионного страхования. Прежде всего, с отменой страховых взносов работников нарушается принцип справедливости. В течение десяти лет, с 1 января 1991 года до 1 января 2001 года работающие граждане из своей зарплаты уплачивали страховой взнос в Пенсионный фонд по тарифу один процент. В отличие от взносов, уплачиваемых работодателем, этот взнос уменьшал номинальный размер заработной платы работника, но аккумулировался в общей массе активов Пенсионного фонда и направлялся также на выплату пенсий нынешним пенсионерам по принципу перераспределения.\r\nВ настоящее время средства от уплаты ЕСН направляются в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. \r\nНалогоплательщики ЕСН подразделяются на две категории. К первой категории относятся лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - то есть лица, использующие труд наемных работников. Вторую категорию составляют адвокаты и индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями.\r\nЕсли налогоплательщик одновременно относится к обеим названным категориям, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Так, если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, то он должен уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности.\r\nИз анализа норм глав 23 и 24 НК РФ следует, что имеются принципиальные различия в порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога, в том числе:\r\n- в категориях плательщиков этих налогов, установленных ст. 207 и 235 НК РФ;\r\n- в порядках формирования объектов налогообложения, установленных ст. 209 и 236 НК РФ;\r\n- в суммах, не подлежащих налогообложению при исчислении налога на доходы физических лиц (доходы, не подлежащие налогообложению, доходы, освобождаемые от налогообложения, налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные - ст. 217, 218-221 НК РФ), и суммах, не подлежащими налогообложению при исчислении единого социального налога и налоговых льгот (ст. 238 и 239 НК РФ);\r\n- в налоговых ставках, установленных ст. 224 и 241 НК РФ;\r\n- в порядках формирования налоговых баз, установленных ст. 210, 211, 212, 213, 213.1, 214.1 и 237 НК РФ.\r\nСопоставительный анализ норм глав 23 и 24 НК РФ свидетельствует о различиях в объектах обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, причем согласно нормам главы 23 Кодекса ряд выплат включается в объект обложения налогом на доходы физических лиц, но не является объектом обложения единым социальным налогом, например:\r\n- дивиденды, полученные от российской организации (в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);\r\n- страховые выплаты, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации (согласно подпункту 2 п. 1 ст. 208 НК РФ);\r\n- доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, долей участия в уставном капитале организаций, от реализации иного имущества, за исключением ценных бумаг (в соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ);\r\n- доходы, полученные в виде материальной выгоды (установленные подпунктами 1, 2 и 3 п. 1 ст. 212 НК РФ);\r\n- суммы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, акций или иных ценных бумаг, операций инвестиционных паев паевых фондов, операций с финансовыми инструментами срочных сделок (в соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208, п. 1, 4, 8 ст. 214.1 НК РФ) и т.д.\r\nИз анализа норм глав 23 и 24 НК РФ можно сделать вывод о различиях в суммах, не подлежащих налогообложению при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, причем согласно нормам ст. 217 Кодекса ряд выплат включается в объект обложения налогом на доходы физических лиц, но в соответствии с нормами ст. 238 НК РФ относится к выплатам, не подлежащим обложению единым социальным налогом, например:\r\n- пособия по временной нетрудоспособности;\r\n- компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.\r\nПорядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т.е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий: \r\nпротивоправного поведения; \r\nвреда (ущерба); \r\nпричинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом); \r\nвины нарушителя установленных правил поведения. \r\nНалоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).\r\nУголовная ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства. В соответствии с Федеральным законом от 13 июня 1996 г. \\\"О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации\\\" с 1 января 1997 г. введен в действие новый Уголовный кодекс Российской Федерации, которым повышена ответственность за налоговые преступления. Статьи 198, 199 УК РФ предусматривают уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога. \r\nСогласно Федеральному закону от 25 июня 1998 г. N 92-ФЗ \\\"О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации\\\" ст. 198 \\\"Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды\\\" предусматривает наказание: \r\n1) лишение свободы на срок до двух лет; \r\n2) лишение свободы на срок до пяти лет. \r\nСтатья 199 УК РФ \\\"Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций\\\" предусматривает наказание: \r\n1) лишение свободы на срок до четырех лет; \r\n2) лишение свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. \r\nНалоговое планирование по единому социальному налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. Например, некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае у финансового менеджера возникает вопрос: оплачивать социальные (бытовые) нужды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН). Нехитрые математические расчеты показывают, что снижение ставки ЕСН в 2005 году приведет к снижению общего налогового бремени. Причем не только, собственно, за счет снижения ставки социолога, но и за счет того, что скорее всего возрастут суммы заработной платы. Значит, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можно будет включить уже большую, чем раньше, сумму зарплаты. Но и это не все. ЕСН тоже включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Так что решение очевидно: в 2005 году будет выгоднее показывать доходы, выплачиваемые работникам, в составе официальной зарплаты. Благодаря этому налогооблагаемую прибыль можно убавить не только на сумму зарплаты, но и на величину начисленного ЕСН. Это выгоднее, чем экономить на ЕСН, не включая часть зарплаты в расходы. А значит, во-первых, многие фирмы смогут избежать довольно распространенных в последнее время придирок налоговых органов по поводу того, что слишком мала сумма начисленного ЕСН. Во-вторых, предприятия получат преимущества и в плане кадровой политики -выплачивая официально хорошую зарплату, организация становится более привлекательной для квалифицированных специалистов. Ведь они предпочитают выбирать таких работодателей, которые платят достойную зарплату и начисляют взносы в ПФ РФ. Предприятий, использующих \\\"серые\\\" зарплатные схемы налогообложения, после снижения ставки ЕСН станет все-таки меньше.Литература1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)//Российская газета от 25 декабря 1993 г. N 237\r\n2. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ //Российская газета, 27 июля 2002 г. N 137, \r\n3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (БК РФ) (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 1 июля, 12 октября 2005 г.) //Российская газета от 12 августа 1998 г. N 153-154\r\n4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г.)\r\n5. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ //Российская газета\\\" от 20 ноября 2002 г. N 220,\r\n6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября, 28, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 22 апреля, 9 мая, 2, 21, 22 июля, 27 сентября, 5, 19 декабря 2005 г.) // Российская газета от 31 декабря 2001 г. N 256\r\n7. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября 2005 г.)//Российская газета\\\" от 8 декабря 1994 г. N 238-239\r\n\r\nУчебная и научная литература:\r\n\r\n8. Абрамов М.Д. Единый социальный налог и налоговое стимулирование // Налоговые споры: теория и практика. - М.; Изд. Дом \\\"Арбитражная практика\\\", 2006. - № 6. - с.48-50\r\n9. Александров И.М.Налоги и налогообложение. Учебник.-М.: «Дашков и К»,2005.-314с.\r\n10. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран.- «Бератор-Пресс», 2002г.\r\n11. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов / Под ред. А.З. Дадашева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 159 с.\r\n12. Брызгалин А. Комментарий к главе 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Единый социальный налог (взнос): порядок исчисления и уплаты. (Продолжение) // Хозяйство и право. - М., 2001. - № 7. - с.3-14\r\n13. Брызгалин А. Комментарий к главе 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Единый социальный налог (взнос): порядок исчисления и уплаты. (Продолжение) // Хозяйство и право. - М., 2001. - № 6. - с.3-14\r\n14. Брызгалин А., Головкин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. (Часть первая). (Продолжение) // Хозяйство и право. - М., 1999. - № 5. - с.3-12 \r\n15. Брызгалин А., Гринемаер Е., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. (Часть первая). (Продолжение) // Хозяйство и право. - М., 1999. - № 6. - с.3-13\r\n16. Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. (Часть первая). (Продолжение) // Хозяйство и право. - М., 1999. - № 7. - с.3-21\r\n17. Волошин Д.А. Снижение ставки ЕСН и другие изменения в расчете соцналога и пенсионных взносов // Главбух.-2004.-№ 15.\r\n18. Евстигнеев Е Н. Налоги и налогообложение.- СПб.: Питер, 2005.-272 с.\r\n19. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования.- СПб.: Питер, 2004.- 288 с.\r\n20. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Основы налогообложения и налогового законодательства.- СПб.: Питер, 2004.-224 с.\r\n21. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 Налогового кодекса РФ \\\"Единый социальный налог\\\". (Начало) // Гражданин и право. - М.; Новая правовая культура, 2001. - № 8. - с.11-16\r\n22. Красноперова О.А. Комментарий Главы 24 Налогового Кодекса РФ \\\"Единый социальный налог\\\". (Окончание) // Гражданин и право. - М.; Новая правовая культура, 2001. - № 11. - с.18-22\r\n23. Красноперова О.А. Комментарий Главы 24 Налогового кодекса РФ \\\"Единый социальный налог\\\". (Продолжение) // Гражданин и право. - М.; Новая правовая культура, 2001. - № 9. - с.10-19\r\n24. Красноперова О.А. Комментарий Главы 24 Налогового кодекса РФ \\\"Единый социальный налог\\\". (Продолжение) // Гражданин и право. - М.; Новая правовая культура, 2001. - № 10. - с.10-17\r\n25. Конюхова Т.В. Комментарий к главе 24 \\\"Единый социальный налог\\\" Налогового кодекса Российской Федерации // Законодательство и экономика. - М., 2003. - № 3. - с.34-69\r\n26. Куфакова Н.А. Староверова О.В. Налоговое право /Под. ред. М.М. Рассолова, Н.М. Коршунова. - М.: ЮНИТИ; Закон и право, 2001. - 413 с. // Закон и право. - М.; ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - № 12. - с.52\r\n27. Мухетдинова Н.М. Социальное страхование России в 90-е годы // Библиотека фонда социального страхования, 2001.\r\n28. Налоговое право:Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева.-М.:Юристь.2004.-591с.\r\n29. Налоговое право: Учебник / Ахметшин Р.И., Жестков С.В., Ивлиева М.Ф. и др.. - М.; Юрист, 2003. - 591 с.\r\n30. Налоговое право: Учебник/ Под ред. Пепеляева С.Г. –М.: Юристь,2004. -591с.\r\n31. Налоговое право: Учебник / Химичева Н.И.. - М.; БЕК, 1997. - 336 с.\r\n32. Ногина О. Фонды обязательного медицинского страхования и единый социальный налог // Хозяйство и право. - М., 2001. - № 1. - с.94-98\r\n33. Налоги и финансовое право: Единый социальный налог (взнос). Налоговый кодекс. Часть вторая. Профессиональный комментарий (с учетом изменений от 29.12.2000 г.). № 2. - Екатеринбург, 2001\r\n34. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др.. - М.; Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.\r\n35. Налоговое право и налоговые правонарушения: Учебное пособие / Мещерякова Е.И.. - М.; Изд-во ВИ МВД России, 2000. - 160 с.\r\n36. Налоговое право: Учебник для вузов / Петрова Г.В.. - М.; Инфра-М, Норма, 1997. - 271 с.\r\n37. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. А.В.Брызгалина.-М.:Аналитика-Пресс»,1997.-600с.\r\n38. Налоговое право России: Курс лекций / Кучеров И.И.. - М.; ЮрИнфоР, 2001. - 360 с.\r\n39. Налоговое право Российской Федерации: Комментарии, рекомендации, законы, инструкции. Вып. 2. - М., 1992. - 287 с.\r\n40. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2001.-656 с.\r\n41. Никольская А.Б. Исчисление сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Аудиторские ведомости. -2003.-№ 2.\r\n42. Павлова Н.В. О едином социальном налоге // Аудиторские ведомости.-2001.-№ 8.\r\n43. Павлюченко В.Г., Ланцов В.И. Социальному страхованию в России 10 лет: достижения и просчеты // Библиотека фонда социального страхования РФ, 2001.\r\n44. Разгулин С.В. О презумпции добросовестности налогоплательщика в отношениях, связанных с исполнением обязанности по уплате налога // Налоговый вестник, N 8, август 2004 г.\r\n45. Российское налоговое право: Учебник / Гуреев В.И.. - М.; Экономика, 1997. - 383 с.\r\n46. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учебное пособие / Парыгина В.А., Тедеев А.А.. - М.; Статус-Кво 97, 2005. - 336 с.\r\n47. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Винницкий Д.В.. - С.-Пб.; Юрид. центр Пресс, 2003. - 397 с.\r\n48. Савинко Т.В. Судебная защита налогоплательщика//Бухгалтерский учет,2002.№3С.55-61.\r\n49. Симоненко Г.С. Социальное страхование в России // Библиотека Фонда социального страхования РФ, 2003.\r\n50. Смирнов В. Правомерно ли начислять единый социальный налог на лицензионные платежи? // Интеллектуальная собственность: Промышленная собственность. - М., 2001. - № 12. - с.34-37\r\n51. Староверова О.В. Современное налоговое право: общие концептуальные подходы // Вестник Российской правовой академии: Научно-практический журнал. - М.; РПА МЮ РФ, 2003. - № 2. - с.34-38\r\n52. Судебно-арбитражная статистика. О рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 1999-2003 годах//Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2004. № 4. \r\n53. Судебная практика применения законодательства о налогах //Бухгалтерский учет,2003,№1.С.72-76.\r\n54. Судебная практика применения законодательства о налогах //Бухгалтерский учет,2002,№9.С.71-73.\r\n55. Судебная практика применения законодательства о налогах //Бухгалтерский учет,2002,№3.С.65-71.\r\n56. Савина Т.А. Единый социальный налог в вопросах и ответах // Правосудие в Поволжье. - М.; Фонд \\\"Правовая поддержка\\\", 2005. Май - июнь. - № 3. - с.98-107\r\n57. Савина Т.А. Единый социальный налог в вопросах и ответах // Правосудие в Поволжье. - М.; Фонд \\\"Правовая поддержка\\\", 2005. Июль - август. - № 4. - с.98-107\r\n58. Украинский Р.В. Новеллы налогового законодательства: единый социальный налог (взнос) // Законодательство. - М., 2000. - № 11. - с.26-36\r\n59. Федосова С.В. Единый Социальный Налог как основа финансирования социального обеспечения // Развитие российского права: Материалы региональной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. - Ростов-на-Дону; Изд-во РГЭУ, 2005. - с.71\r\n60. Федорова М.Ю. Единый социальный налог как способ финансирования социального страхования // Журнал российского права. - М.; Норма, 2002. - № 5. - с.50-60\r\n61. Фролов Е.С. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: комментарий главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации // Гражданин и право. - М.; Новая правовая культура, 2002. - № 4. - с.16-28\r\n62. Федеральный бюджет должен стать инструментом модернизации экономики (материалы расширенного заседания совместной коллегии Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития и торговли РФ 19 марта 2004 г.) // Финансы.-2004.-№ 4.- С. 3-12.\r\n63. Чипуренко Е.В. Единый социальный налог: изменения в 2005 г. // Аудиторские ведомомти.-2005.-№ 1.\r\n64. Шишкоедова Н.Н. Что выгоднее платить в 2005 году - ЕСН или налог на прибыль? // Главбух.-2004.-№ 21.-С. 72-75.
|
|
