|
СодержаниеСОДЕРЖАНИЕrnВведение………………………………………………………………………….3rnОсновная часть…………………………………………………………………...5rn1. Теоретическая частьrn1.1 Налог на прибыль предприятий в Российском законодательстве……5rn1.2 Учет налога на прибыль в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»………………………………………………………………..32rn1.3 Типичные ошибки при расчете налога на прибыль………………….40rn 2. Практическая часть…………………………………………………………...45rn 2.1 Налогообложение прибыли в мировой практике……………………..45rn 2.2 Аудит налога на прибыль………………………………………………54rn 2.3 Налог на прибыль: примеры из арбитражной практики……………..67rn Заключение………………………………………………………………………76rn Список использованных источников…………………………………………..79rn Приложения……………………………………………………………………...82ВведениеПрибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Прибыль исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли. Первая есть результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала. Данная идея принад¬лежит Давиду Соломону, который исходил из предпосылки, что концепция при¬были нужна для: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка прибыли приемлема для первой цели и неприемлема для третей. Формула Д. Соломона выглядит следующим образом:rnЭкономическая прибыль = Бухгалтерская прибыль + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течении отчетного периода - Внереализационные изменения стоимости ( оценки) активов в прошлые периоды + Внереализационные изменения стоимости активов в будущие периодыrnЭтот подход предполагаем ежеквартальное определение гудвилла (нематериальный актив, отражающий деловую репутацию фирмы) и его колебаний.rnПрибыль выполняет следующие основные функции:rn- является показателем эффективности деятельности предприятия;rn- обладает стимулирующей функцией, т.к. выступает основным элементом финансовых ресурсов предприятия;rn- является источником формирования бюджетов различного уровня.rnПредприятия, осуществляю свою деятельность, основной целью ставят получение прибыли и так как согласно законодательства, прибыль является объектом налогообложения, очевидна значимость налога на прибыль для предприятия и важность правильности его исчисления.rnНалог на прибыль - основной налог \\\"наживы\\\" налоговых инспекторов. Ведь в нем отражается итог финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, а значит, есть где \\\"разгуляться\\\". Поэтому при исчислении налога на прибыль следует проявить особое внимание и осторожность. А лучше всего знать, что именно может заинтересовать налогового инспектора.rnПрежде всего, налогового инспектора заинтересует, не занизили ли вы налогооблагаемую базу и все ли доходы отразили. Ведь большинство нарушений основаны на том, что организация принимает в целях налогообложения не все доходы или признает расходами затраты, которые не соответствуют определенным условиям Налогового кодекса.rnВ связи с этим объектом данной курсовой работы является налог на прибыль предприятий.rnДля полного исследования объекта курсовой работы должны быть выполнены следующие задачи:rn- изучение законодательных актов по налогу на прибыль;rn- обзор и анализ периодической литературы по данному налогу;rn- отечественные и зарубежные практики по данному налогу.ЗаключениеЗАКЛЮЧЕНИЕrnОбъектом данной курсовой работы является налог на прибыль предприятий.rnОсновными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются:rn- Налоговый кодекс РФ;rn- Вводный закон;rn- Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФrn- Международные договоры.rnГлава 25 Налогового кодекса РФ выделяет следующие группы организаций:rn1) налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ);rn2) налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 246 НК РФ);rn3) налоговые агенты.rnСогласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:rn- российские организации;rn- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;rn- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.rnПри определении круга налогоплательщиков также необходимо учитывать действие международных актов.rnПри рассмотрении субъектов, являющихся налогоплательщиками, необходимо также выделять особую группу лиц, которая освобождается от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.rnОбъектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).rnПрибыль определяется по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.rnТаким образом, прибылью является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.rnПрибыль как объект налогообложения можно классифицировать по трем основным критериям:rn- по налогоплательщикам;rn- по ставкам налога на прибыль;rn- по отдельным видам операций.rnВторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода).rnДля российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль (ст. 284 НК РФ).rnНаличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли. Так, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по соответствующей ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.rnПорядок определения доходов в целях исчисления налога на прибыль и их классификация закреплены в статье 248 Налогового кодекса. Статья 251 устанавливает доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.rnВсе расходы организации должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Каждая организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму понесенных расходов с учетом вышесказанного.rnПричем расходы должны быть направлены на получение дохода. Каждый вид расходов налоговый инспектор рассмотрит отдельно, со всеми подтверждающими документами и карточками счетов бухгалтерского учета и регистров налогового учета.rnВсе больше российских компаний ведут параллельно с бухгалтерским и налоговым учетом и международный учет соответственно и отчетность должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).rnМСФО № 12 регламентирует учет и порядок исчисления налога на прибыль.rnПравильность учета и исчисления налога прибыль проверяют аудиторы и налоговые инспекторы.rnПрежде всего, аудитор и налоговый инспектор изучит учредительные документы, учетную политику организации, в которой должно говориться о порядке ведения бухгалтерского и налогового учета. Далее, чтобы \\\"зацепиться\\\" за расходы, он будет запрашивать следующие документы для проверки их обоснованности:rn- декларации по налогу на прибыль за проверяемый период;rn- первичные учетные документы: товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, договоры, товарно-транспортные накладные, путевые листы и др. Отсутствие документов или неправильное (неполное) заполнение реквизитов ведет к снятию затрат с расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;rn- оборотно - сальдовая ведомость за проверяемый период, карточки по счетам и налоговые регистры, которые касаются расходов организации. По ним можно понять, что относилось к расходам и в каком периоде и размере.rnТакже могут запросить и иные документы, которые имеют отношение к расходам организации.rnНо, как свидетельствует арбитражная практика, не всегда заключения аудиторов и налоговых инспекторов объективны и оправданы. В таком случае предприятия вправе отстаивать правильность учета налога на прибыль приходится отстаивать в арбитражных судах.ЛитератураСПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВrn1. Налоговый Кодекс РФ с изменениями от 26.0.1.2009 годаrn2. Международный стандарт финансовой отчетности 12 «Налоги на прибыль»rn3. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США: Учебное пособие. М.: Издат.-книготорговая корпорация \\\"Дашков и К\\\", 2006. С. 173rn4. Никитин С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада / Мировая экономика и международные отношения. 2007. N 11. С. 48 - 56.rn5. Гардаш С.В. Реформа налоговой системы США /Бизнес-академия. 2006. N 4. С. 13 - 23.rn6. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 112.rn7. Воловик Е. Налоговое обозрение / Финансовая газета. Региональный выпуск-2007. N 39. С. 8.rn8. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2005. 192 с.rn9. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: Современные особенности / США - Канада: Экономика, политика, культура. 2006. N 8. С. 18 - 37.rn10. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: Опыт развитых стран /Мировая экономика и международные отношения. 2007. N 2. С. 5 - 11.rn11. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль? / Финансы. 2008. N 11. С. 44 - 45.rn12. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования РФ; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер. 2005. 437 с.rn13. Федосов В.М. Налоги в экономической структуре современного капитализма: Автореф. дис. ... докт. экон. наук. Л., 2004.rn14. Hohn E., Klaus A. Steuerrecht im Rechtstaat. Bern, 2005. S. 270 – 274rn15. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)rn(одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.)rn16. \\\"Практическая бухгалтерия\\\", N 6, июнь 2009 г.rn17. \\\"Практическая бухгалтерия\\\", N 9, сентябрь 2009 г.rn18. \\\"Законодательство\\\", N 4, апрель 2009 г.rn19. \\\"Арбитражное правосудие в России\\\", N 12, декабрь 2008 г.rn20. Налоги и налогообложение. В.Н.Петров – М.: ДАНА, 2006 г.rn21. «Практическая Бухгалтерия», № 4 2007 г.rn22. «Налоговый вестник», № 1,№ 3, 2007 г.rn23. \\\"Все о налогах\\\", 2007, N 1rn24. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. - М.: Книжный мир, 2005. - 895 с.rn25. С.В.Валдайцев Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб. Пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 720с. rn26. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов / Под. Ред. Л.Е.Стровского. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 823с. rn27. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.Налоги - М.: Финансы и статистика, 2005. - 432с.rn28. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. - Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2008. - 104с.rn29. Поляков А.Ф. Налоги в вопросах и ответах: Учеб. Пособие / Моск. Ун-т потреб. Кооп.; Саран. Кооп. Ин-т МУПК. - М.; Саранск, 2006. - 132с.rn30. Савчук В.П. Налоги предприятий: прикладные вопросы с анализом деловых ситуаций. - К.: Издательский дом \\\"Максимум\\\", 2005. - 600с.rn31. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Налоги и налогообложение предприятий. - М., ИНФРА-М, 2004. - 343с.rn32. Налоги: теория и практика: учебник / под ред. Е.С. Стояновой. - М.: изд-во Перспектива, 2007. - 405с.rn33. Налогообложение предприятий : Учебное пособие / Под ред. Проф. Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 408с.rn34. Налоги: Учебник / Под ред. Н.В. Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 413с.rn35. Щиборщ К.В. Налоговое законодательство России. - М.: Издательство \\\"Дело и Сервис\\\", 2006. - 544с.rn36. Аверчев И. Управленческий учет и финансовая отчетность. 2007 // Internet resource: http://www.gaap.rurn37. Хорнгрен Ч.Т. Налоговый учет учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.rn38. Шеремет А.Д. Налоговый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.rn39. 1. Концепции и принципы налогового учета: Методические рекомендации. Проект Москва, 2001 // Internet resource: http://www.cma.org.ru.rn40. Друри К. Налоговый учет: Учебник: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.rn41. Друри К. Введение в налоговый учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 774 с.rn42. Энтони Р., Рис Дж. Налоговый учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 2007.
|
|
