СодержаниеОглавление
Введение 3
Глава 1. Исторические аспекты налогообложения в России 8
1.1 Развитие налоговой системы и эволюция налога на доходы физических лиц 8
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета по НДФЛ 15
1.3 Анализ последних изменений в российском законодательстве по НДФЛ 19
Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет в расчетах по НДФЛ в ЗАО НПП \"Интердум\" 25
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия 25
2.2 Первичные документы по учету НДФЛ (документальное оформление и учетные регистры, виды доходов у работников, 13%, дивиденды и т.п.) 27
2.3 Налоговые расчеты для учета НДФЛ 30
2.3. Порядок составления и представления отчетности по НДФЛ 38
Глава 3. Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц в ЗАО НПП \"Интердум\" 53
3.1. Источники для проведения аудита 53
3.2. План аудиторской проверки 54
3.3. Недостатки, выявленные в ходе проверки, их исправления и совершенствования 59
Заключение 62
Список используемых источников 66
Приложение 1. Налоговая карточка ф. 1-НДФЛ
Приложение 2. Справка о доходах физического лица ф. 2-НДФЛ
Приложение 3. Налоговая декларация ф. 3-НДФЛВведениеВведение
Актуальность изучения данной проблемы обусловлена тем, что своевре-менный и достоверный бухгалтерский учет, анализ и аудит налога на доходы физических лиц напрямую влияет на экономическое развитие, становление и выход из кризиса Российской Федерации.
Подоходное налогообложение физических лиц в России имеет сравни-тельно небольшую историю. Подоходный налог был введен законом Россий-ской Империи от 6 апреля 1916 г. с начала 1917 г. Дальнейшее развитие этого налога в условиях советской власти привело к тому, что он во многом утратил свое фискальное и регулирующее значение.
Переход к рыночной экономике потребовал кардинального изменения всех налоговых отношений и сделал подоходный налог с физических лиц од-ним из важнейших бюджетообразующих федеральных налогов. Существующая на данный момент в Российской Федерации система налоговых льгот и меха-низм их предоставления, регламентируемый гл. 23 НК РФ, в целом учитывает опыт развитых стран и дает возможность для реализации фискальной, регули-рующей и социальной функции налогов.
Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц од-ним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии – 40%, несколько меньше во Франции – 17%.
В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.
Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой -- упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплатель-щиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребле-ние, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогооб-ложения является достижение оптимального соотношения между экономиче-ской эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими слова-ми, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Вопрос нормативно-правового регулирования исчисления и уплаты нало-га на доходы физических лиц в Российской Федерации находится в постоянном внимании со стороны Министерства финансов РФ. Ежегодно в Налоговый ко-декс РФ вносятся поправки и издаются Федеральные законы, призванные оп-тимизировать исчисление, анализ и уплату налога на доходы физических лиц.
Таким образом, достоверный и своевременный бухгалтерский учет, ана-лиз и аудит налога на доходы физических лиц – залог успешной хозяйственной деятельности предприятия и экономического становления государства.
Практическая значимость представленной дипломной работы состоит в выявлении теоретических основ бухгалтерского учета и аудита расчетов по на-логу на доходы физических лиц, а также анализа последних изменений в зако-нодательстве касательно данного вида налога.
В рамках представленной работы произведено глубокое исследование по-следних изменений в области законодательного регулирования учета налогана доходы физических лиц, что непосредственно затрагивает технику бухгалтер-ского учета.
Таким образом, цель данной работы – рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, изучить практическое применение данных положений, рас-смотреть бухгалтерский учет и аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц в ЗАО НПП «Интердум»
Объект исследования.
Объектом данной исследовательской работы являются теоретико-методологические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Предмет исследования.
В свою очередь, предметом исследования представленной работы являет-ся открытое Закрытое акционерное общество научно-производственное пред-приятие «Интердум».
Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые акты, федеральные законы, кодексы, регулирующие бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц, научные труды в области бухгалтер-ского учета, материалы периодических изданий.
В представленной работе использованы общие и частные методы иссле-дования, в том числе, системно-правовой, описание, системный анализ изучае-мых явлений и результатов и др.
Нашли свое применение методы экономико-статистического анализа, ме-тоды анализа и синтеза экономической информации.
На подготовительном этапе к написанию представленной работы был проведен сбор информации о ЗАО НПП «Интердум». Изучено следующее: сфе-ра профессиональной деятельности организации, уровень развития предпри-ятия на настоящий момент, организационная структура, внутренние документы предприятия (в частности, документы по учету налога на доходы физических лиц).
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
• изучены исторические аспекты развития налогообложения в общем и налога на доходы физических лиц в частности;
• проведен анализ изменений в российском законодательстве каса-тельно налога на доходы физических лиц, вступающих в действие с 1 января 2009 года;
• рассмотрены отдельные ситуации исчисления НДФЛ в ЗАО НПП «Интердум» в 2007-2009 гг.;
• представлены первичные документы по учету НДФЛ рассматри-ваемого предприятия;
• составлена налоговая декларация ф. 3-НДФЛ работника ЗАО НПП «Интердум»;
• рассмотрен порядок представления отчетности по НДФЛ;
• изучены источники и план аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Степень разработанности темы.
Теоретической методологической основой достижения цели исследова-тельской работы и выполнения поставленных задач являются труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, таких как: Акимова М.В., Бычкова С.М., Миляков Н. В., Керимов В. Э., Рахманова С.Ю., Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л., Пошерстник Н.В. и др.
Также использованы материалы следующих периодических изданий: «Консультант», «Налоговый вестник», «Главбух», «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера» и др.
Источниками информации о законодательном регулировании бухгалтер-ского и налогового учета выручки являются: Налоговый кодекс РФ, Федераль-ный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Федеральный за-кон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, План сче-тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключе-ния, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются исторические аспекты развития налого-обложения в России, приведен анализ последних изменений в законодательстве касательно исчисления налога на доходы физических лиц, применения налого-вых льгот, новых документов учета.
Во второй главе исследуются особенности исчисления налога на доходы физических лиц в ЗАО НПП «Интердум», применение налоговых льгот, оформление первичных документов налогового учета, на примере рассмотрен порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по налогу на доходы физи-ческих лиц.
В третьей главе приведены основы аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц, перечень используемых документов и примерный план ауди-торской проверки.ЗаключениеЗаключение
Как известно, налоги не только обеспечивают финансовые потребности национального государства, но и служат эффективным инструментом госрегу-лирования социально-экономических отношений. А значит, построение (опре-деление и правообеспечение конкретных атрибутов) каждого из входящих в на-логовую систему любой страны налогов должно максимально способствовать наиболее полной реализации его регулятивных функций. Это в первую очередь касается налогов, взимаемых с физических лиц, включая налог на доходы по-следних (НДФЛ).
В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного со-финансирования с 2009 года предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсион-ных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным нало-гом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным зако-ном от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ \"О дополнительных страховых взносах на на-копительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирова-ния пенсионных накоплений\" и с 2009 года увеличен размер социального нало-гового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.
Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогопла-тельщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обес-печении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налого-вым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.
Был также изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкла-дам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты про-фессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателя-ми) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, вклю-чаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увели-чен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. При-чем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 ян-варя 2008 года. Таким образом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения 2008 году, смогут воспользоваться увели-ченным налоговым вычетом.
Также был уточнен круг лиц, получающих доходы в денежной и нату-ральной формах в порядке дарения, которые должны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц самостоятельно, были освобождены от нало-гообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании реше-ния федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ \"О статусе военнослужащих\".
Следует отметить, что в сегодняшнем мире система льгот по НДФЛ не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами. Она ведет в еще большему расслоению и уве-личению социальной напряженности в обществе.
Для повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:
1. Довести в течение 3-4 лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточно-го минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам;
2. Перейти от индивидуального обложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выби-рать индивидуальный или семейный режим обложения;
3. Ввести механизм автоматической индексации всех стандартных и не-стандартных вычетов с учетом инфляции;
4. Необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:
a) с этой целью целесообразно увеличить размер социальных выче-тов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вы-четы не предоставляются;
b) предоставить социальные вычеты семье в целом;
c) вычет на обучение предоставлять только для обучения в россий-ских образовательных учреждениях;
d) предоставлять вычет на обучение семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов рабо-тающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).
5. Имущественный вычет на приобретение жилья предоставлять только при уровне доходов семьи не превышающем определенной величины, например, кратного 8-10 бюджетам минимального прожиточного ми-нимума;
6. Восстановить имущественный вычет на приобретение или строитель-ство садового домика, дачи, дома в деревне с ограничением суммы вычета и размера дохода и списанием расходов по смете строительст-ва;
7. Реализации принципа справедливости в налогообложении доходов фи-зических лиц невозможна без проведения следующих мероприятий:
• организации действенного контроля за расходами физических лиц;
• введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учи-тывала бы мировой опыт и национальные особенности экономи-ки и менталитета российского налогоплательщика.ЛитератураСписок используемых источников
Законодательно-правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая на 1 января 2009 года. – М.: Омега-Л, 2008.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-ности организаций и инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
Учебная литература
5. Акимова М.В. Налог на доходы физических лиц. Комментарии к нало-говому кодексу. – М.: НАЛОГ-ИНФО, 2008.
6. Бычкова С.М. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008.
7. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Даш-ков и Ко, 2009.
8. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.
9. Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ. – М.: Бератор-паблишинг, 2008.
10. Перов А.В., Толокушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное по-собие. – М.: Юрайт-Издат, 2007.
11. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2007.
12. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: КНОРУС, 2009.
13. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообло-жение: Учебник. – СПб.: Питер, 2008.
14. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. Практи-кум: Учебное пособие. – М.: ИЦ Академия, 2006.
15. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. – М.: ИД БИНФА, 2007.
16. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика примене-ния международных стандартов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.
17. Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Мос-ковская финансово-промышленная академия. – М., 2005.
Периодическая литература
18. Авалян Р.От НК до УК: безопасная экономия // Консультант.- 2007.- N 17.- С. 58-60.
19. Акимова В. М. Как заполнить Справку о доходах формы 2-НДФЛ и представить ее в налоговый орган // Налоговый вестник.- 2008.- N 4.- С. 79-84.
20. Акимова В. М. На ваши вопросы о вычетах по НДФЛ отвечает налого-вая служба // Главбух.- 2007.- N 6.- С. 58-63.
21. Акимова В. М. Расчет материальной выгоды от А до Я //Главбух.- 2007.- N 13.- С. 58-62.
22. Беляева Н.А. Порядок заполнения налоговой декларации для физиче-ских лиц (3-НДФЛ) // Человек и закон.- 2007.- N 4.- С. 35-54.
23. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит единого социального налога и на-лога на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 11. – с. 5-13.
24. Воронова Т. В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.- 2008.- N 1.- С. 58-63.
25. Голубева М.Отчисления в бюджет с выплат сотрудникам. Сложные случаи /М. Голубева, Ю. Хачатурян // Главбух.- 2007.- N 22.- С. 32-36.
26. Гуляева В. Что надо помнить о различиях между зарплатными налога-ми, чтобы избежать проблем // Главбух.- 2007.- N 8.- С. 58-61.
27. Данилина Е. Ф. Заполняем декларацию по НДФЛ // Бухгалтерский учет.- 2009.- N 8.- С. 31-37.
28. Двойной детский вычет по НДФЛ полагается только одному из роди-телей // Главбух.- 2007.- N 17.- С. 12-15.
29. Колесникова, Е. В. Стандартные налоговые вычеты по-новому // Кон-сультант бухгалтера.- 2009.- N 3.- С. 67-71.
30. Левадная Т. Ю. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.- 2008.- N 7.- С. 53-61.
31. Лермонтов Ю.М. Представление налоговыми агентами сведений о суммах НДФЛ //Аудитор.- 2007.- N 2.- С. 28-37.
32. Лермонтов Ю. М. Порядок заполнения и предоставления в налоговый орган документов, отражающих информацию о доходах, облагаемых НДФЛ // Законодательство.- 2008.- N 4.- С. 33-40.
33. Маркин И. М. Учет командировочных расходов // Консультант бухгал-тера.- 2008.- N 5.- С. 92-98.
34. Пансков В. Г. Новейшие коллизии налогообложения доходов физиче-ских лиц: суть и возможности разрешения // Российский экономиче-ский журнал.- 2007.- N 1/2.- C. 47-55.
35. Пансков В. Г. О принципах налогообложения физических лиц // Фи-нансы.- 2008.- N 1.- С. 28-33.
36. Пантюшов О. В. Налоговые вычеты: правила предоставления // Право и экономика.- 2008.- N 5.- С. 67-76.
37. Пологодский Н. А. Абсурды НДФЛ: практика и проблемы // Экономи-ка здравоохранения.- 2008.- N 11.- С. 44-47.
38. Рогов И. М.НДФЛ // Консультант бухгалтера.- 2008.- N 12.- С. 77-82.
39. Романова А. В. О налоге на доходы физических лиц /А. В. Романова, Б. П. Куликов // Налоговый вестник.- 2008.- N 3.- С. 49-59.
40. Суслова Ю. А. Как применять вычеты по НДФЛ //Бухгалтерский учет.- 2008.- N 1.- С. 36-38.
41. Черник Д.Г.Применение налоговых льгот по налогу на доходы физи-ческих лиц /Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев // Финансы.- 2007.- N 1.- С. 33-37.
|
|
