СодержаниеВведение 3
Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль 6
1.1. Понятие налога на прибыль и его плательщик 6
1.2. Налоговая база и порядок начисления налога 7
Глава 2. Анализ практики применения налога на прибыль предприятия 11
2.1. Четыре способа расчета налога на прибыль предприятия 11
2.2. Налог на прибыль в примерах, новые нормы взимания налога в действии 18
2.3. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия 22
Глава 3. Выявление недостатков и преимуществ применения налога 28
3.1. Налог на прибыль организаций: анализ изменений 28
3.2. Проблемы определения объекта налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций 31
Заключение 41
Список литературы 45ВведениеВведение
Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хо-зяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировое финансово-экономическое пространство требуют проведения аде-кватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплано-вый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедли-вой и стабильной налоговой системы.
С 1 января 2002 г. в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самыми существенными из кото-рых является введение самостоятельной системы налогового учета, принци-пиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.
Налог на прибыль занимает второе место среди доходных источников консолидированного бюджета. В общей структуре налоговых платежей Рос-сии его доля составляет 28% и превышает поступления от акцизов и налога на доходы физических лиц вместе взятых. Вот почему так важно было про-должить налоговую реформу именно либерализацией налога на прибыль.
В 2002 году в связи с введением в действие главы 25 Налогового ко-декса РФ в очередной раз изменились методы изъятия прибыли в бюджет. К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести:
• отмену ранее действующего Положения о составе затрат. В На-логовом кодексе РФ собраны все основные документы, необхо-димые для исчисления налога;
• снижение ставки налога почти на треть. Новые ставки можно считать революционными, так как они стали едиными для всех организаций независимо от вида деятельности- 24% (при этом 6% -в федеральный бюджет, 16% - в бюджеты субъектов РФ, 2% -в местные бюджеты);
• отмену всех льгот, в том числе 50% -ой на капитальные вложе-ния.
Впервые удалось реализовать новые стратегические направления нало-говой реформы – отмену налоговых льгот при одновременном снижении ставки налога и впервые на законодательном уровне дано определение нало-гового учета. В частности учета доходов и расходов и момента их признания, формирования отложенных расходов (расходы формируют стоимость соот-ветствующего объекта учета, который в свою очередь влияет на налоговую базу последующих отчетных или налоговых периодов).
Система налогового администрирования налога на прибыль сегодня крайне нуждается в более усовершенствованных методах и технологиях не только по причине кодификации законодательства, но и в силу традиционно-сти подходов к осуществлению налогового контроля, которые давно следо-вало бы модифицировать или даже менять.
Такой многоаспектный анализ крайне необходим в настоящее время не только для понимания причин снижения эффективности налогового контро-ля, но и для выработки предложений по его совершенствованию.
В современной российской экономической литературе теоретических аспектов налогообложения прибыли организаций, в частности, исследуются в работах А.В.Брызгалина, К.И.Оганяна, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачева, С.Г.Пепеляева, Ю.В.Подпорина, А.П.Починка, С.Д.Шаталова и др.
Целью исследования явилось исследование теоретических и практиче-ских вопросов экономической сущности и принципов взимания налога на прибыль.
Достижение цели данной работы предопределило решение следующих научных и практических задач:
• Осветить теоретические основы экономической сущности налога на прибыль;
• Проанализировать практику применения положений главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового Кодекса РФ в современных ус-ловиях;
• Выявить недостатки и преимущества применения налога;
• Определить экономическое, учетное, правовое, фискальное
содержание налога на прибыль, его место и роль в налоговой системе
Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность экономических отно-шений между государством и налогоплательщиками, возникающим в про-цессе проведения контроля за исчислением и уплатой налога на прибыль ор-ганизаций.
Теоретическую основу исследования составили труды известных эко-номистов в области учета, контроля, права, а именно: С.В.Барулина, И.А.Белобжецкого, А.В.Брызгалина, Э.А.Вознесенского, В.П.Иваницкого, А.Ю.Казака, О.А.Ногиной, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др.
Методологической основой проведенного исследования является тео-рия научного познания в ее конкретных приложениях. В качестве методиче-ского инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, анализ и синтез, логический, формально-юридический, сравни-тельный методы и др.
Информационную базу исследования составили законодательные и другие нормативные акты, документы Минфина России, Министерства Рос-сийской Федерации по налогам и сборам (далее – МНС России) и Федераль-ной налоговой службы (далее – ФНС России), официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики и МНС (ФНС) России, соответствующие методические материалы, публикации в специали-зированной периодической печати.
Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль
1.1. Понятие налога на прибыль и его плательщик
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций при-знается прибыль, полученная налогоплательщиком [3; 23].
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Рос-сийской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину про-изведенных этими постоянными представительствами расходов, которые оп-ределяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источ-ников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков оп-ределяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса [1].
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
– российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) полу-чающие доходы от источников в Российской Федерации [7;12].
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, пере-шедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:
– организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
– организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельно-сти относящиеся к игорному бизнесу.
При этом следует учесть, что с 1 января 2003 г. порядок налогообложе-ния организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3 НК РФ «Систе-ма налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель-ных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогооб-ложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налого-обложения».
Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ [7;13].
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого нало-га, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке [3; 25].
Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соот-ветствии с гл. 26.1. НК РФ.
1.2. Налоговая база и порядок начисления налога
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют нало-говую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению [32; 21].
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообло-жению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода [7;13].Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2005 г.
2. Андреев В.Д. Налог на прибыль: арбитражные споры. Издательство: Статус, 2005. – 460 с.
3. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. – М., 2004.
4. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирова-ния экономики. – 2004.
5. Брызгалин А., Головнин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
6. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002.
7. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогопла-тельщик и Гражданский кодекс. – М.: Международный центр фи-нансово-экономического развития, 2005.
8. Глухо В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. – Учебное по-собие, С.-Пб. «Специальная Литература», 2006.
9. Головкин А. Н., Берник В. Р., Брызгалин А.В. Налог на прибыль ор-ганизаций в 2006 году. Профессиональный комментарий. Издатель-ство: Налоги и финансовое право, 2006. – 544 с.
10. Гуреев В.И. Российское налоговое право. – М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2004.
11. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. – М.: ИН-ФРА–М , 2005.
12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права», Учебное пособие. – М. Инфра-М, 2005.
13. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном. Глава 25 НК РФ: Практический комментарий (с учетом изменений, внесенных ФЗ-№ 58 от 06.06.2005 г.). Издательство: «Информцентр XXI века», 2005. – 680 с.
14. Касяенко О.М. Актуальные проблемы налогообложения прибыли. СевКАфГТУ, Ставрополь. 2005. – 10 с.
15. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное нало-говое планирование для предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.
16. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. – М., 2004.
17. Кислов Д В. Налог на прибыль в примерах.Издательство: Налог ин-фо, 2007.
18. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершен-ствования законодательной базы, 2002.
19. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. – М.: Граница, 2003.
20. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник для ву-зов. – М.: Издательство БЕК, 2001. – 384 с.
21. Малакеева С.Н. Налог на прибыль организаций: анализ изменений. СевКАфГТУ, Ставрополь, 2005 – 21 с.
22. Малеева А.В. Налогообложение прибыли организации. СевКАф-ГТУ, Ставрополь. 2005. – 10 с.
23. Малис. Проблемы налогообложения прибыли // Журнал Финансы, 2002.
24. Назаров А.А. О налоге на прибыль // Налоговый вестник, 2003. № 1.
25. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с коммента-риями. – М: Агенство «Бизнес-Информ», 2003.
26. Налог на прибыль: Комментарий к главе 25 НК РФ. Издательство: Информцентр XXI века, 2002. – 576 с.
27. Налоги и налогообложение под редакцией Д.Г. Черники. – М., 2006.
28. Новоселов К.В. Камеральные проверки по налогу на прибыль: про-блемы и перспективы // Российский налоговый курьер. – 2005. №11.
29. Налоговый вестник 2 (№ 3), 26 марта 2004.
30. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: ожидаемые переме-ны // Налоговая политика и практика. – 2005. – № 6.
31. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: основные измене-ния в порядке исчисления и уплаты с 2005 года // Вести УТИПБ. – 2005. – № 1.
32. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М., 2006.
33. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. – М.: «Юристъ» 2000.
34. Подпорин Ю. В. Налог на прибыль: порядок исчисления и ответст-венность в вопросах и ответах для предприятий всех форм собст-венности. Издательство: Главбух, 2001. – 112 с.
35. Пономарева Т. Налог на прибыль. Издательство: Налог-Инфо, 2006. – 416с.
36. Попова Е.Ю., Новоселов К.В. Налог на прибыль: уплатил и отчитал-ся // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Феде-рации. – 2005. № 10.
37. Починок А. «Реформы в России: Налоги, которые мы выбираем». // «Год планеты: Политика. Экономика. Бизнес. Банки. Образова-ние».– М.: «Республика»,2004. – 69 с.
38. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в органи-зациях (Оптимизация и минимизация налогообложения). – М: 2002.
39. Симкова Н.В. Налог на прибыль6 теория и практика. СевКАфГТУ, Ставрополь. 2005. – 15 с.
40. Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирова-ние в мировой экономике. – М.: ДС «Экспресс ИНК», 2002.
41. Титов А.А. Проблемы определения объекта налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций // «Налоги». – М., 2006. № 25.
42. Финансы и кредит // учебн. пособие. под ред. к.э.н. Булавкиной Т.В. – Волгоград, 2005. – 260 с.
43. Галимзянов Р.Ф., Теплова М.В. Сводные таблицы для самоконтроля налога на прибыль// Бухгалтерия без проблем. № 2. Издательство: «ДС ЭКСПРЕСС», 2005, – 112 с.
|
|
