СодержаниеСодержание
Введение..........................................................................2
I. Методика налогового аудита......................................7
Основные принципы проведения налогового аудита....9
Основные этапы проведения налогового аудита.........11
Ответственность сторон............................................16
II. Налоговый аудит................................................19
Планирование налогового аудита.........................19
Общение аудиторской организации с налоговыми органами при проведении налогового аудита и оказании других сопутствующих услуг по налоговым вопросам......................21
Примерный перечень аудиторских заданий по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть поручены аудиторской организации.................................................24
III. Порядок проведения налогового аудита на примере ООО «ИКО – 21 ВЕК» за 2003 год...............................27
3.1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения..........................................27
3.2. Проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль...............................................................39
3.3. Проверка правильности исчисления и уплаты единого социального налога...................................................47
Заключение..............................................................64
Список использованной литературы............................67
Приложения..............................................................71ВведениеВведение
Переход России к рыночным отношениям выявил необ-ходимость создания новых экономических институтов, регу-лирующих взаимоотношения различных субъектов предпри-нимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отра-жаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объек-тов могут быть объективно подтверждены независимым ау-дитом.
В настоящее время общий аудит и консультирование яв-ляются далеко не единственными услугами, предлагаемыми аудиторскими фирмами. За последние годы существенно вы-рос спрос на сопутствующие аудиту услуги, а именно:
? Налоговое консультирование;
? Анализ финансово-хозяйственной деятельности;
? Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
? Правовое консультирование, а также представи-тельство в налоговых органах;
? Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
? Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предприниматель-ских рисков;
? Разработка и анализ инвестиционных проектов, со-ставление бизнес-планов и т.д.
Таким образом, у заказчиков аудиторских услуг стано-вится все более популярным комплексный налоговый аудит.
В соответствии с Методикой аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Пре-зиденте РФ 11.07.2000г., протокол №1) налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгал-терских и налоговых отчетов экономического субъекта с це-лью выражения мнения о степени достоверности и соответст-вия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что для многих организаций и предприятий важным аспектом на-логовой политики является качественное снижение налого-вых рисков. Этого можно достичь путем проведения полно-ценного налогового аудита.
Цель работы – теоретическое исследование, анализ и разработка практических рекомендаций по проведению нало-гового аудита.
Задачи:
? Проанализировать методику проведения нало-гового аудита;
? Рассмотреть источники проверки;
? Изучить порядок проведения налогового ауди-та;
? Выяснить причины допущенных нарушений, если таковые имеются;
? Выработать рекомендации по улучшению су-ществующей системы налогообложения экономического субъекта, в особенности по снижению налоговых рис-ков.
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» существуют неко-торые категории хозяйствующих субъектов, для которых об-щий аудит является обязательным. Общий аудит предполага-ет независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий ау-дит в любом случае проводится выборочно, проверке подле-жат все участки бухгалтерского учета организации.
Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом №119-ФЗ не выделяется, а относится к сопутствующим услу-гам (Методика аудиторской деятельности от 11.07.2000г.) и поэтому является инициативным, т.е. необязательным. Фак-тически налоговый аудит может быть частью общего аудита, если заказчик общего аудита пожелает подвергнуть проверке налоговый учет и налоговую отчетность своей организации. Однако налоговая составляющая общего аудита не может ох-ватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации. Поэтому, для того чтобы макси-мально полно изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо провести полноценный нало-говый аудит.
Многие организации, для которых общий аудит является обязательным, указывают в договорах с аудиторскими фир-мами объем работ по налоговому аудиту. Как правило, это увеличивает общую стоимость работ. Однако если организа-ция действительно стремится снизить свои налоговые риски, ей необходимо проводить полный налоговый аудит. Проверка налоговой отчетности и налогового учета в отличие от обще-го аудита должна проводиться сплошным методом. Очевидно, что объем налоговой информации значительно меньше, чем объем всей финансовой информации организации, поэтому сплошной метод проверки вполне применим для налогового аудита.
За время прохождения преддипломной практики нами был собран фактический материал только за один отчетный период – 2003 год, поскольку бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность за 2004 год находилась в непосредст-венном составлении. Итак, на основе деятельности организа-ции ООО «ИКО – 21 ВЕК» проанализируем методику прове-дения налогового аудита за 2003 год по двум видам налогов – налогу на прибыль и единому социальному налогу, а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осу-ществлению налогового учета данной организации.
Выбранные налоги определены не случайно, а в силу сложностей, возникающих у бухгалтеров при их правильном исчислении, так как налог на прибыль по характеру, содер-жанию и разнообразию выполняемых функций, по своим воз-можнос¬тям воздействия на деятельность организаций, по степени влияния на ход и результаты их коммерческой дея-тельности является основным предпринимательским налогом, а в составе единого социального налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхова-ния РФ и фонды обязательного медицинского страхования с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и ме-дицинскую помощь.
Глава 1. МетодикЛитератураСписок использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть 2).
2. Федеральный Закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный Закон РФ от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4. Федеральный закон РФ от 20.07.04г. №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ».
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. №696, от 04.07.03 №405, от 07.10.04 №532.
6. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 11.07.2000г., протокол №1.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н; в ред. от 30.03.01г. № 27н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н; в ред. от 30.03.01г. № 27н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.02 №114н.
13. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29.12.01г. №БГ-3-03/585.
14. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.04 г.
15. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2004.
16. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - СПб.: Питер, 2003.
17. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г. Ю. Касьянова – М.: Информ центр XXI века, 2001.
18. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова – М.: Статус-Кво, 2001.
19. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.
20. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.
21. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Комментарии и практические рекомендации аудитора / С.А. Смирнова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Изд-во «Альфа-Пресс», 2004.
22. Бондаренко В.И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. - 2002. - №10.
23. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2002. - №7.
24. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2003. - №12.
25. Гейнеман И.Е., Андриенко О.В. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль // Аудитор. – 2004. - №11.
26. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. - 2002. - №4.
27. Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе // Налоговый вестник. - 2003. - №5.
28. Об изменениях в нормативных актах по ЕСН // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2004. - №1.
29. Как будут проверять ЕСН // Двойная запись.- 2003. - №11.
30. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2002.
31. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2003. - №2.
|
|
