СодержаниеСодержание
Введение 3
1. Планирование аудита в Российской практике 4
1.1. Разработка плана аудита 4
1.2. Определение целей, принципов и задач проверки 4
1.3. Установление уровня существенности 6
1.4. Изучение и оценка надежности системы внутреннего контроля клиента 10
1.5. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента 11
1.6. Оценка контрольной среды 12
1.7. Надежность средств контроля 13
1.8. Оценка рисков 15
1.9. Внутрихозяйственный риск 16
1.10. Риск средств контроля 17
1.11. Риск необнаружения 19
1.12. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском 20
2. Планирование аудита в международной практике 27
2.1. Роль международных стандартов аудита, их классификация 27
2.2. Отличие международных стандартов аудита от федеральных стандартов 32
2.3. Общие вопросы планирования аудита в международной практике 37
2.4. Определение уровня существенности искажений финансовой отчетности 38
2.5. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента 39
Заключение 42
Список литературы 45ВведениеВведение
Аудитор работает в интересах как реальных и потенциальных собственников, которые в силу тех или иных обстоятельств отделены от функций управления и поэтому не всегда представляют действительную картину состояния дел на предприятии, так и кредиторов, инвесторов и других групп заинтересованных пользователей. Задача (цель) аудитора - помочь им путем сбора доказательств о степени соответствия информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности, существующему положению дел; об имущественном комплексе и составляющих его элементах; об оценке экономического потенциала предприятия и раскрытии степени его фактического использования; о прогнозе развития предприятия, следствием чего является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту и предотвращению возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий. Достижение аудитором этих целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности.
Для того чтобы аудитор не допустил в этом контексте никаких существенных ошибок и нарушений, требуется предварительное детальное планирование всех шагов процесса аудиторской проверки.
Планирование аудита — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. [23, стр.147]
Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности для эффективного планирования аудиторской проверки.
В данной работе рассматривается начальный этап проведения аудита – стадия планирования. Эта тема, по моему мнению, достаточно актуальна и важна, т.к. от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.
1. Планирование аудита в Российской практике
1.1. Разработка плана аудита
На данном этапе устанавливается логическая взаимосвязь между ранее полученными информационными блоками, изучается степень полезности полученной информации для целей проверки, разрабатывается общий план аудита.
«Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов».
План выступает в качестве основы и руководства при составле¬нии программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль за проектом. Общий план аудита является стержнем проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в процедуру аудита.
При составлении плана проверки необходимо принимать во внимание фактический объем затрат труда и его отклонение от дан¬ных предыдущего периода (в случае проведения повторной проверки), уровни существенности и риска (также с учетом данных про¬шлого года). На основе этих сведений руководитель аудиторской группы определяет подход к проверке и формирует состав аудиторской группы в зависимости от квалификации аудиторов, распределяет между ними обязанности, предусматривает проведение инструктажа для всех членов группы в отношении их обязанностей, предусмотренных общим планом проведения проверки, организует проведение перманентного контроля за работой ассистентов и фор¬мированием ими папки рабочей документации, предусматривает резерв времени на проведение консультаций по методическим во¬просам проверки для всех членов аудиторской группы, определяет порядок документирования особого мнения отдельных членов аудиторской группы в случае возникновения разногласия по полученным результатам.
Основные этапы плана включают: определение задач и целей аудита; установление уровня существенности; оценку внутреннего контроля; оценку рисков; выбор аудиторского подхода; разработку объема работ и графика проведения аудита; формирование бюджета проекта; управление и контроль за качеством аудита.
1.2. Определение целей, принципов и задач проверки
При разработке плана аудита прежде всего надо определить цели проверки, затем, сопоставив их с задачами, предложить возможные варианты проведения аудиторской проверки. Клиент может поставить перед аудитором различные цели.
Иногда поставленные клиентом цели могут быть признаны критическими. Это происходит в следующих случаях:
когда от аудиторов требуется очень высокий уровень профессионализма;
если возникают трудности с получением аудиторских доказательств.
К основополагающим принципам проведения аудита относятся:
а) независимость - при проведении проверки у аудитора должна отсутствовать финансовая, имущественная, родственная или любая другая зависимость от фирмы-клиента;
б) честность - аудитору следует придерживаться требований профессионального долга и общих принципов морали;
в) объективность - аудитор должен использовать при проверке непредвзятый, беспристрастный и самостоятельный подход к проверке;
г) профессиональная компетентность - аудитор должен иметь необходимый уровень профессиональных знаний и практических навыков, позволяющих оказать профессиональные навыки на определенном качественном уровне;
д) добросовестность - аудитору следует оказывать услуги с должной тщательностью, вниманием и оперативностью;
е) конфиденциальность - аудитор обязан сохранять документы, получаемые и составляемые в ходе аудита, не передавать их и их содержание третьим лицам без согласия собственника;
ж) профессиональное поведение - аудитору следует поддерживать репутацию профессии и не совершать деЛитератураСписок литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).
3. «Аудиторские ведомости», № 10, октябрь 2003 г. Слатецкая Н.Ю. «Планирование аудита».
4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Официальное издание. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1997.
5. Федеральное Правило (Стандарт) №3 «Планирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г.)
6. Общероссийское Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6).
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
12 Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности" при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
14. Правило (стандарт) N 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
15. Правило (стандарт) N 8. "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
17 Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки. Аудиторские ведомости. - 2000. - №3.
18 Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов (утв. постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409).
19 Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА», декабрь, 2002 г.
20. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2007. – 264 с.
21. Данилевский Ю.А. , Аудит: Учебное пособие – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 544с.
22. Камышанов П.И., Аудит: стандарты и практика.- М.: Элиста:АПП «Джангар», 2006. – 376с.
23. Кочинев Ю.Ю., Аудит. 2-е изд. Серия «Бухгалтеру и аудитору» – СПб.: Питер, 2006. – 304с.
24. Подольский В.И., Савин А.А. и др.; Аудит: Учебник для вузов. – 3-е изд.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 583с.
25. Пятенко С.М. Механизм выбора аудитора и консультанта //Финансовые и бухгалтерские консультации. - 1997. - №12.
26. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – ИНФРА-М, 2006 г.
27. Хахонова Н.Н. Аудит. Экзаменационные ответы. Серия «Сдаем экзамен». – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 320с.
28 Шеремет А.Д., Суйц В.Ц. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М. ИНФРА –М, 2007. – 352 с.
|
|
