СодержаниеОГЛАВЛЕНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 8
1.1 Становление и развитие института международного двойного налогообложения 8
1.2 Понятие и значение международных договоров в системе правовых средств избежания двойного налогообложения 23
1.3 Устранение двойного налогообложения как объект регулирования международных договоров 31
ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 39
2.1 Правовые средства избежания двойного налогообложения 39
2.2. Механизм избежания двойного налогооблажения по НДФЛ. 52
2.3 Механизм устранения двойного налогооблажения по налогу на прибыль организаций. 57
ГЛАВА 3. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ. 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 68
БИБЛИОГРАФИЯ 71ВведениеВВЕДЕНИЕ
Актуальность представленной работы обуславливается тем, что в настоящее время государства все чаще становятся участниками отношений, связанных с международным налогообложением, когда выясняется вопрос о правомерности взимания государством налогов с доходов и имущества (или объектов налогообложения) иностранных граждан (как резидентов с объектами налогообложения за границей, так и нерезидентов с объектами налогообложения на территории государства).
Поскольку налоговый суверенитет, которым государства обосновывают свое право осуществлять налогообложение в силу различного рода критериев (например, осуществление деятельности через постоянное представительство), продолжает играть решающую роль, проблемы международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов остаются актуальными и затрагивают интересы всех государств.
Международное двойное налогообложение и международное уклонение от уплаты налогов происходят из-за различий в налоговых законах государств. В этих законах закрепляется право государства взимать налоги, определяются границы налоговой юрисдикции, правила налогообложения. В силу того, что каждое государство стремится защитить свой налоговый суверенитет, указанные проблемы невозможно решить в одностороннем порядке. Требуется комплексный подход к изучению имеющихся у государств способов предотвращения или устранения двойного налогообложения, выявления и пресечения практики уклонения от уплаты налогов, а также разработка предложений более эффективного разрешения таких проблем.
Двойное налогообложение возникает в тех случаях, когда лицо - резидент одной страны получает доходы (владеет имуществом) из источников, расположенных в другой стране, или же осуществляет деятельность, приносящую доходы в другой стране. В таких ситуациях одно и то же лицо одновременно рассматривается налоговым законодательством разных стран в качестве налогоплательщика.
Например, доходы, полученные иностранным гражданином в России, подлежат обложению в Российской Федерации в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. При этом эти же доходы являются также объектом налогообложения, но уже в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз - в соответствии с нормами налогового законодательства государства - источника дохода, второй - согласно нормам внутреннего законодательства государства - получателя дохода.
Такая ситуация складывается, когда одно и то же лицо является резидентом нескольких государств. Во избежание двойного налогообложения государства заключают международные договоры, где стороны устанавливают свои взаимные права и обязанности в налоговых отношениях, свои полномочия по налогообложению тех или иных видов доходов, получаемых резидентами договаривающихся государств. Россия не стала исключением и заключила уже несколько десятков подобных налоговых соглашений со множеством стран. Все они призваны устранить возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникать в отношениях между странами-партнерами.
Существенную помощь в данном случае может оказать международное налоговое право, объединяющее юридические нормы (международные и внутренние) в сфере международного налогообложения. Государства в силу наличия у них публичного интереса (а именно - пополнение государственного бюджета) в пресечении международного уклонения от уплаты налогов, дают согласие принимать во внимание не только правовые нормы, но и идеи, а также следуют документам, не носящим в большинстве своем обязательного характера с юридической точки зрения, однако способствующим достижению поставленной задачи. С другой стороны, государствам приходится считаться и с принципом справедливости, являющимся атрибутом международного налогового права, который не позволяет перекладывать на остальных налогоплательщиков, у которых отсутствует возможность уклониться от уплаты налогов, налоговое бремя избежавших налогообложения лиц. Для достижения справедливости в налоговой сфере государства стремятся предотвратить возможности многократного налогообложения одних и тех же лиц или доходов.
Несмотря на то, что обе указанные выше проблемы получили распространение сравнительно недавно (точнее — после второй мировой войны), на данный момент благодаря изысканиям западных исследователей в области налогов (например, Ф. Бейкера, О. Бюлера, А. Кнечтла, К. ван Раада, К. Фогеля) накоплен значительный материал, объединяющий знания по вопросам международного налогообложения, опыт государств в разрешении различного рода проблем международного налогообложения (в том числе проблем двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов).
Однако, если на Западе опыт сотрудничества государств по налоговым вопросам, доктрины налогообложения физических лиц и организаций рассматриваются в трудах ученых, посвященных международному налоговому праву, то в России, несмотря на наличие обширного нормативно-правового материала в сфере международного налогообложения, научное обоснование и разработка такой отрасли, как международное налоговое право, запаздывают.
В настоящее время российская юридическая наука уделяет внимание, как правило, лишь отдельным аспектам международного налогообложения. Отечественные специалисты выбирают в качестве предмета исследования лишь определенные институты, некоторые проблемы, с которыми сталкиваются государства при осуществлении обложения своих резидентов, граждан. Тем не менее, несмотря на значительную роль международного налогообложения, исследований, содержащих комплексный анализ всей действующей системы международного налогообложения, а также посвященных исследованию международного налогового права, пока не имеется.
Анализ научной литературы по вопросам налогообложения, имеющейся в России, свидетельствует о том, что весьма незначительная ее часть ориентирована на решение проблем международного налогообложения. Как правило, такие проблемы международного налогообложения, как двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов, которые выступают либо как самостоятельный объект исследования, либо рассматриваются наряду с другими налоговыми вопросами, изучаются российскими учеными строго в рамках правовой системы России, часто исключительно с экономической, а не юридической точки зрения, в отрыве от концепций, получивших свое развитие с момента возникновения таких проблем и нашедших закрепление как в трудах известных на Западе ученых, так и в решениях международных судов. Если же авторы касаются отдельных концепций международного налогообложения (как правило, имеющих место в правоприменительной практике), все это дается весьма сжато и без оценки возможностей их использования в России.
Объект исследования данной работы - международные налоговые правоотношения, а также механизм избежания двойного налогообложения.
Предмет исследования — нормы, составляющие международное налоговое право; научная литература, посвященная теории международного налогового права, в том числе проблемы международного двойного налогообложения и правовые средства его избежания.
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе теоретических положений, нормативно-правового материала, мирового опыта в сфере международного налогообложения показать необходимость комплексного подхода к разрешению проблем международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов с учетом имеющихся международно-правовых и внутренних норм, рассмотреть возможности использования опыта государств в международном налогообложении Россией для защиты своих интересов и интересов ее налогоплательщиков.
Для достижения обозначенной цели в работе решаются следующие задачи:
1) исследование позиций государств относительно международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов, необходимости комплексного анализа причин международного двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов, готовности государств общими усилиями искать пути разрешения возникающих проблем международного налогообложения;
2) анализ международных и внутренних норм, способствующих избежанию международного двойного налогообложения, предотвращению и пресечению международного уклонения от уплаты налогов, и включение этих норм в содержание отрасли «международное налоговое право»;
3) выявление источников международного налогового права, его специальных принципов, а также сферы действия норм международного налогового права;
4) исследование различных концепций о механизме исключения двойного налогообложения.
С точки зрения методологии работу характеризуют использование таких методов исследования как анализ и синтез законодательства и научного материала, метод структурно-логического изложения, системное исследование, сравнительно-правовой метод, формально-юридический метод.
При написании работы использовались основные учебники и пособия о международном налоговом праве, а также материалы судебной практики в рамках темы, комментированное законодательство и различные специализированные исследования в периодических правовых изданиях о механизме избежания двойного налогообложения в современный период.
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Становление и развитие института международного двойного налогообложения
Преобразование мировой хозяйственной системы, увеличение объемов торговли и появление новых финансовых инструментов на рубеже XIX - XX вв. привели к возникновению двойного налогообложения в некоторых странах и регионах.
При этом двойное налогообложение может существовать в рамках национальной налоговой системы и на международном уровне . Выделяют несколько видов двойного налогообложения, среди которых наиболее распространены:
- внутреннее двойное налогообложеЛитератураБИБЛИОГРАФИЯ
I. Нормативно-правовые акты:
1. Конституция РФ от 12 декабря 1993г. // "Российская газета " от 25 декабря 1993 г. N 237
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ //"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
4. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" //Собрание законодательства Российской Федерации от 22 сентября 2003 г. N 38 ст. 3627
5. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 //Собрание законодательства Российской Федерации от 24 мая 1999 г., N 21, ст. 2527
6. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 г. //Собрание законодательства Российской Федерации от 20 мая 1996 г., N 20, ст. 1154
7. Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. N 352 "О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" //Собрание законодательства Российской Федерации от 10 июня 1992 г., N 10, ст. 1020
8. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16 декабря 1998 г. была ратифицирована Федеральным законом от 13 июня 2000 г. N 81-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 27 ноября 2000 г., N 48, ст. 4633
9. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2002 г. N Ф04/2184-386/А70-2002 // Вестник ВАС РФ. 2002. N 07
10. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 4 ноября 2002 г. N Ф04/4084-377/А81-2002// Вестник ВАС РФ. 2002. N 11
11. Постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2003 г. N 8349/02//"Вестник ВАС РФ", 2003, N 8
II. Научная и учебная литература:
12. Анисимова Е.В., Старженецкий В.В. Международные договоры об избежании двойного налогообложения // «Налоговый вестник», №5, 2006
13. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб., 2005
14. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс: Учеб. М., 2004
15. Волеводз А.Г. Международный розыск, арест и конфискация полученных преступным путем денежных средств и иного имущества. М., 2006
16. Гусев В.В. Двойное налогообложение в российской федерации. Пути решения // «Право и экономика, №5, 2006
17. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2005
18. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб., 2004
19. Казанцев А.А. Финансовые убежища, банковская тайна и отмывание денег // Информационный бюллетень ООН по вопросам предупреждения преступности и уголовного правосудия. М., 2005
20. Как проводить сравнительный анализ национальных законодательств. Рекомендации ИЗ и СП при Правительстве РФ // «Журнал российского права». 2005. N 5,
21. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 2006
22. Козлов В.А. Налоговое расследование в сфере международного законодательства. М., 2005
23. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 2005
24. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Под общей редакцией Петровой Г.В. М.: Издательская группа Норма-инфра, 2006
25. Костин И. Двойной налог - не на бумаге, а на деле //"ЭЖ-Юрист", 2005, N 42
26. Кудинов О.А. Международное право: курс лекций. М., 2005
27. Кудряшова Е.В. Особенности устранения двойного налогообложения // "Финансовое право", 2005, N 12
28. Кучерявенко М.П. Основы налогового права: Учеб. пособие. С-Пб., 2006
29. Ларютина И.А. Международное налоговое право. М., 2005. С. 94,
30. Международное право: Учебник / Отв. ред. Е.Т. Усенко, Г.Г. Шинкарецкая. М., 2005
31. Налоговое право России: Учеб. / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2004
32. Погорлецкий А.И. Налоговая конкуренция в современной системе мирохозяйственных связей // Финансовый мир. Вып. 2 / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева. М., 2004
33. Погорлецкий А.И. Налоговая конкуренция в современной системе мирохозяйственных связей // Финансовый мир / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева. М., 2004. Вып. 2
34. Полякова В.В., Котляренко С.П. Международное многократное налогообложение // Налоговое право: Учеб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004
35. Попова С.С. Принцип недопустимости двойного налогообложения в Российской Федерации // "Право и политика", 2005, N 4
36. Романова Т. Общее европейское экономическое пространство: стратегия участия России // Pro et Contra (Европейский Союз в российской политике). 2003
37. Стандарты Совета Европы в области прав человека применительно к положениям Конституции РФ. М., 2002
38. Толстопятенко Г.П. Налоговое право Европейского союза // Европейское право. Право Европейского союза и правовое обеспечение защиты прав человека: Учеб. / Рук. авт. колл. и отв. ред. Л.М. Энтин. М., 2005
39. Толстопятенко Г.П. Тенденции развития налогового права ЕС // «Финансовое право». 2004. N 10
40. Тупанчески Н. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. М., 2002
41. Финансовое право Российской Федерации: Учеб. / Отв. ред. М.В. Карасева. М., 2004
42. Финансовое право: Учеб. / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М., 2004
43. Формирование национальной финансовой стратегии России: путь к подъему и благосостоянию / Под ред. В.К. Сенчагова. М., 2004
44. Хамакерс Х. Тенденции развития налогообложения в Европе // Налоговед. 2004. N 10
45. Хуммель Р., Козлова Е.Ю. История международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: Сб. научных трудов / Под общ. ред. Г.П. Толстопятенко. Вып. II. М., МГИМО (У); МИД России, 2001
46. Шакирьянов А.А. Избежание двойного налогообложения // "Адвокат", 2006
47. Ялбулганов А.А. Избежание двойного налогообложения: российские -договоренности //"Налоги", №8, 2006
|
|
