СодержаниеСодержание
Введение 3
Глава 1. Налог на добавленную стоимость и его место в налоговой системе страны 8
1.1. Сущность и функции налога на добавленную стоимость. Зарубежный опыт взимания НДС 8
1.2. Механизм взимания налога на добавленную стоимость 12
Глава 2. Анализ механизма взимания НДС в ООО “СМУ СМП 96” 33
2.1. Общая характеристика ООО “СМУ СМП 96” 33
2.2. Особенности системы налогообложения в ООО “СМУ СМП 96” 40
2.3. Налогообложение по налогу на добавленную стоимость в ООО “СМУ СМП 96” 47
Глава 3. Возможности для оптимизации налогообложения и минимизации НДС на предприятии ООО “СМУ СМП 96” 56
3.1. Оптимизация НДС в рамках ООО “СМУ СМП 96” 56
3.2. Возможности для минимизации выплат по НДС на предприятии 59
Заключение 67
Список литературы 73ВведениеВведение
Актуальность проблемы заключается в совершенствовании косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг в т.ч. со странами СНГ и таможенного союза.
Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в 15 странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только в США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеральным устройством), однако обе эти страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.
Все это делает актуальным основные направления совершенствования механизма взимания налога на добавленную стоимость, как в России в целом, так и применительно к конкретному предприятию и выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретических аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования.
Налог на добавленную стоимость является налогом на внутренне потребление. При этом, несмотря на предполагаемое возложение налогового бремени на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками являются производители товар и услуг, а также их продавцы, т.е. экономические субъекты, занимающиеся производством и распространением благ. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить в бюджет только часть налога, предъявляемого конечному потребителю, равную произведению налоговой ставки на стоимость товара, добавленную этим налогоплательщиком в процессе своей хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении каждой налогооблагаемой операции, под которой в частности понимают реализацию товаров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги налогоплательщик начисляет НДС, подлежащий уплате в бюджет поставщиками, а суммы уплаченного налога принимаются к возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств при выполнении определенных условий. С юридической точки зрения в полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т.е. происходит его конечная или розничная реализация.
С налогом на добавленную стоимость связано несколько теоретических проблем, относящихся главным образом к тому, в какой степени потребление домашних хозяйств должно облагаться налогом, а также к экономическому эффекту взимания налога. Кроме того, представляет интерес рассмотрение НДС с другими налогами – с налогом на доходы и налогом с продаж, который взимался в качестве налога на потребление до повсеместного внедрения налога на добавленную стоимость.
Одним из важных теоретических вопросов, относящихся к налогу на добавленную стоимость, является вопрос о сфере его действия. С экономической точки зрения для удовлетворения критериям равенства и нейтральности идеальный НДС как налог на потребление должен взиматься со всего потребления домашних хозяйств, включая товары и услуги, произведенные самостоятельно. Так., для создания равных условий для всех существующих товаров потребления, например, самостоятельно выращенных овощей должно облагаться налогом на добавленную стоимость, т.к. указанная продукция в той же степени является потребленной добавленной стоимостью индивидуума, которая в соответствии с концепцией экономического дохода включается в стоимость самостоятельно произведенных и потребленных товаров. Наиболее последовательные сторонники этой теории настаивают на включении в налогооблагаемую стоимость также и потребления свободного времени. В тоже время всеми признается, что практическое воплощение подобных взглядов невозможно даже в отношении самостоятельно произведенных товаров, не говоря о свободном времени.
С точки зрения иного, юридического подхода к налогу на добавленную стоимость целью указанного налога даже в идеале не является обложение нерыночного потребления. Даже в случае самостоятельного производства товаров или услуг экономический субъект должен уплатить налог только в том случае, если он реализует продукты своей деятельности. Другими словами, налогооблагаемая продукция становится только в том случае, если она производится не для собственного потребления, а для коммерческих целей. Вследствие этого законодательные акты о НДС всегда включают в базу налога только реализуемые товары и услуги. Более того, операция попадает в категорию налогооблагаемых только в случае, если получена оплата в денежной или какой- либо иное форме за полученное благо. Таким образом, НДС является скорее налогом на потребительские расходы, чем налогом на потребительскую деятельность в целом.
Интересным является также рассмотрение вопроса о том, как должно производиться налогообложение произведенных товаров, т.е. является ли НДС налогом на потоки потребительских расходов или на запасы. С экономической точки зрения НДС –это налог на потоки. Это означает, что при реализации потребительских товаров длительного пользования, которые могут использоваться для оказания услуг в течении продолжительного периода времени (превышающего установленный налоговый период), налогообложению должна подлежать не реализационная стоимость этих товаров, а скорее стоимость услуг, которые в последующем будут оказаны этими товарами или с помощью этих товаров. Очевидно, что на практике подобная идея вряд ли осуществима. Поэтому считается, что цена товаров длительного пользования включает в себя сумму дисконтированных к моменту реализации стоимостей будущего потока доходов, а налог на реализационную стоимость- это приведенная текущая стоимость сумм налога, уплаченных при реализации услуг в будущем.
С точки зрения налогового администрирования, описанное выше представление о налоге НДС искажает его природу, т.к. НДС не является налогом с физических лиц, а представляет собой налог на потребительские расходы и его взимания заканчивается на стадии розничных продаж товара не зависимо от вида товара. Юридическая теория НДС не предусматривает особого порядка налогообложения товаров длительного пользования, по причине того, что обязательства по налогу возникают только в момент несения потребительских расходов.
Основная цель настоящей работы представляет собой попытку систематизации теоретических основ введения налога на добавленную стоимость и его взимания и практический анализ взимания НДС на предприятии, на основании чего - выработка рекомендаций.
В соответствии с поставленной целью, в работе будут решены следующие задачи: во-первых, рассмотрена теоретическая сущность НДС, дана характеристика международного опыта, во-вторых, проведен анализ механизма взимания НДС на предприятии- объекте исследования, наконец, в-третьих, разработаны рекомендации по оптимизации налогообложения и минимизации выплат по НДС на предприятии.
Информационными источниками написания данной работы явилось налоговое законодательство РФ, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов, а также данные бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности предприятия- объекта исследования.
Степень изученности проблемы. Проблемам механизма взимания НДС уделяли внимание такие ученые как Н.А. Адамов, А.В. Газарян, Е.М. Гутцайт, В.Е. Дешин, В.А. Лукинов, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Г.Б. Полисюк, Н.А. Ремизов, А.Н. Романов, П.А Соколов, Л.В. Сотникова, В.В. Скобара, В.П. Суйц, Л.В. Терехова, М.В. Филимонова А.Д. Шеремет и др.
Работа состоит из трех глав, содержание каждой из которых соответствует поставленным задачам.
Глава 1. Налог на добавленную стоимость и его место в налоговой системе страны
1.1. Сущность и функции налога на добавленную стоимость. Зарубежный опыт взимания НДС
Налог на добавленную стоимость — это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается в процен¬тах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги. Впервые был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в середине 50-х годов XX в. во Фран¬ции . Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использо¬ваться в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах в более чем 40 государствах мира.ЛитератураСписок литературы
1. Конституция Российской Федерации М., 2007 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации М., 2005 г.
3. Федеральный Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в РФ”.
4. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. - СПб: Политехника, 2007
5. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб: Питер, 2007
6. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр “ЮрИнфоР”, 2006
7. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999
8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2006
9. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб.: Питер, 2000
10. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: «Аналитика-Пресс», 2006
11. Окунева Л.. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2006
12. Основы налогового права /Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Аналитика-Пресс, 2006
13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2006
14. Русаковский И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006
15. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи: Учебн. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006
16. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006
|
|
