СодержаниеСодержание
1. Меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства 1
2. Правовая база и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на малых предприятиях 16
3. Перечислите субъектов, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения 28
4. Практическое задание № 2 30
5. Сквозная задача 34
Список литературы 44Введение1. Меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства
Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.
Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.
Понятие "субъекты малого предпринимательства" было впервые введено в России в 1991 г. Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР". Правительство РСФСР считало развитие сети малого бизнеса одной из важнейших мер по формированию товарных рынков.
В 1991 г. к малым предприятиям относились предприятия всех организационно-правовых форм со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек, в том числе:
в промышленности и строительстве - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в других отраслях производственной сферы - до 50 человек;
в отраслях непроизводственной сферы - до 15 человек.
Следует отметить, что субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе и систем налогообложения, и систем бухгалтерского учета, и состава отчетности. Субъекты малого предпринимательства в наибольшей степени по сравнению с предприятиями, не имеющими этого статуса, пользовались привилегиями по добровольному применению систем налогообложения, а также, что не менее важно, имели ряд льгот по налогообложению.
В 1991 г. для субъектов малого предпринимательства была впервые в России разработана упрощенная система налогообложения и учета. В такой редакции Закон об упрощенной системе налогообложения действовал до 1 января 2003 г.
В 1998 г. был введен один из самых спорных налогов - единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Прежде всего этот налог затронул малый бизнес, поскольку именно субъекты малого предпринимательства преимущественно осуществляют те виды деятельности, которые переводятся на уплату вмененного налога.
С 1998 г. субъекты малого предпринимательства постепенно лишались предоставляемых текущим законодательством льгот по налогообложению.
Так, при переходе на уплату единого налога на вмененный доход субъекты малого предпринимательства утратили одну из самых ощутимых льгот - отказ от применения налогового режима в виде единого налога на вмененный доход, даже если это ухудшает их экономическое положение по сравнению с ранее действовавшим налоговым режимом.
С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ. С этого периода НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. При этом в Налоговом кодексе по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством не встречается словосочетание "субъект малого предпринимательства".
Статьей 18 НК РФ введено понятие "специальный налоговый режим" - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.
С 1 января 2003 г. к специальным налоговым режимам относятся:
упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
система налогообложения в свободных экономических зонах;
система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога.
С 1 января 2002 г. вступила в силу новая глава НК РФ: гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", а с 1 января 2003 г. - гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.3 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Безусловно, при каждой системе налогообложения для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выработана своя специфика ее применения.
В 2003 г. по сравнению с 1991 г. количество и, если можно так сказать, "качество" льгот по налогообложению для субъектов малого предпринимательства снизилось. Тем не менее, ряд льгот по налогообложению, организации бухгалтерского учета, объему бухгалтерской и статистической отчетности для субъектов малого предпринимательства действуют и в настоящее время. Применение льгот всегда имеет и плюсы и минусы. С одной стороны - это снижение налогового бремени или упрощение ведения бухгалтерского учета, снижение затрат и времени на ведение учета. С другой стороны - повышенное внимание и интерес контролирующих органов к таким налогоплательщикам. А неправильное или неправомерное применение льгот приводит к штрафным санкциям.
В 1995 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", определяющий критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства юридических и физических лиц, а также регламентирующий их деятельность.
Согласно этому документу под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно - технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
С 1 января 2005 г. у предпринимателей России началась совсем иная жизнь - без государственной поддержки, без гарантий и льгот. Без четырехлетнего моратория на негативные изменения законодательства. Без ускоренной амортизации. И без государственной финансовой поддержки мероприятий, направленных на содействие малому бизнесу. Вне закона оказались и фонды поддержки предпринимательства.
Похоже, нашей великой сырьевой державе совсем не нужен малый бизнес. Иначе как расценить намерения властей, принявших Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", вступивший в силу согласно его ст.155 с 1 января 2005г.?
Тот самый Закон, который отменил с 1 января 2005 г. наиболее важные статьи (ст.ст.2 «Разграничение полномочий между РФ и субъектами РФ», 8 «Фонды поддержки малого предпринимательства», 9 «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», 10 «Ускоренная амортизация», 15 «Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства» и 22 «Переходные положения») Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". С изъятием этих статей Закон превратился из защитника интересов малого бизнеса, прежде всего, от произвола самих властей и резких движений законодателей, в обычную профанацию, которую хорошо демонстрировать на международном уровне, доказывая, что у нас все же имеется Закон о поддержке предпринимательства. Хотя в нем теперь не содержится ничего, что говорило бы о реальной государственной поддержке малого бизнеса.
Однако, несмотря на отмену ст. ст. 2, 8, 9, 10, 15 и 22 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), судебные споры о его применении не прекращаются. Ведь многие предприниматели до 1 января 2005 г. успели воспользоваться льготами данного Закона, прежде всего, правом на ускоренную амортизацию и на мораторий на неблагоприятные изменения налогового законодательства в течение четырех лет с момента государственной регистрации. Хотя сегодня эти нормы утратили силу, по спорам, возникшим из правоотношений, возникших до 1 января 2005г., суд применяет те положения, которые действовали на момент совершения данной хозяйственной операции (или на момент очередной декларационной кампании). Например, если предприниматель использовал льготу по ускоренной амортизации до 31 декабря 2004 г., что и указано в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., представленной в 2005 г., то он имеет право на судебную защиту такого права, если налоговый орган не согласится с правомерностью применения им льготы. Это подтверждает и судебная практика последних месяцев по этим вопросам.
Борьба за преференции чаще всего заканчивается победой предпринимателей. Так, суды поддерживают мнение, что на индивидуальных предпринимателей распространяется действующий на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым им предоставлялись льготные условия в первые четыре года деятельности (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.01.2005 N КА-А40/12384-04, от 29.12.2004 N КА-А40/12438-04, от 29.11.2004 N КА-А41/11197-04, от 26.11.2004 N КА-А40/11145-04, от 17.11.2004 N КА-А41/10551-04), то есть льгота, установленная ст. 9 Закона N 88-ФЗ.
Аналогичные решения, касающиеся введения гл. 21 НК РФ по НДС, принял Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановления от 27.12.2004 N А05-7795/04-29, от 17.12.2004 N А42-7722/03-15): иск индивидуального предпринимателя, применяющего специальный режим налогообложения, о признании незаконным решения налоговой инспекции в части доначисления недоимки по НДС начисления пеней и взыскания штрафа удовлетворен, так как субъекты малого предпринимательства в течение первых четырех лет своей деятельности после государственной регистрации подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Такое же мнение в отношении НДС высказано в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.11.2004 N Ф09-4974/04АК: "обязанность по исчислению и уплате НДС у предпринимателя до истечения четырех лет с момента государственной регистрации отсутствует", и вЛитератураСписок литературы
1. Налоговый кодекс
2. Гражданский кодекс
3. Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
4. Федеральный закон от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»
5. Постановление Совмина РСФСР от 18.07.1991 № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР»
6. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность – М.: Юстицинформ, 2004. -
7. Федотов К.П. Судебная защита субъектов малого предпринимательства // «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ», 2005, № 4
8. Ческидова Ж.Б. Разработка методики дифференциации налоговых ставок при стимулировании развития малого предпринимательства // «Налоги и налогообложение», 2005, № 3
9. Шаров А.В. Новые формы государственной поддержки малого предпринимательства // «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ», 2005, № 4
10.
|
|
