СодержаниеГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН 4
1.1. Понятие, сущность и назначение УСН. Обоснование перехода на УСН 4
1.2. Плательщики единого налога 14
1.3. Объект налогообложения 24
1.4. Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога 34
ГЛАВА 2. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О ПРИМЕНЕНИИ УСН: ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ 49
2.1 Споры, возникающие при переходе на УСН 49
2.2. Проблемы определения доходов, учитываемых при налогообложении 55
2.3 Проблемы определения расходов, применяемых в целях налогообложения 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 76ВведениеВведение
Актуальность темы дипломной работы не вызывает сомнений. В системе налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате юридическим и физическими лицами, особенное место занимают специальные налоговые режимы. Их использование предусматривает специальный порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате ряда налогов и сборов.
Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) является сегодня альтернативой общему режиму налогообложения и является вариантом упрощения порядка исчисления и взимания налогов субъектов малого предпринимательства. Как динамично развивающийся институт (изменения в гл. 26.2 НК РФ вносятся постоянно), УСН требует исследования в плане выявления проблем применения и дальнейшего совершенствования.
Основными задачами введения специальных налоговых режимов является развитие какой-либо отрасли предпринимательской деятельности путем понижения налогового бремени, упрощения исчисления налогов и сборов. Самым общераспространенным специальным налоговым режимом, определенным для реализации указанных целей, является упрощенная система налогообложения. Порядок применения УСН регулируется гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В ней указано, кто может применять "упрощенку", объект налогообложения по данной системе, порядок уплаты единого налога и прочие вопросы. Однако, как и любая другая глава Налогового кодекса РФ, гл. 26.2 содержит общие правила применения УСН, оставляя налогоплательщику много вопросов. А это позволяет чиновникам по-своему трактовать многие вопросы при использовании "упрощенки".
Стремление налогоплательщиков уменьшить свои налоговые обязательства – объективное явление. Одним из выходов в данной ситуации является оптимизация налогообложения, в том числе и путем использования специальных налоговых режимов, одним из основных которых является УСН. Субъектам, желающим создать новые организации или получить статус индивидуального предпринимателя либо перейти с общей системы налогообложения на УСН, нужно знать, какие спорные вопросы могут при этом появиться и какова практика их решения.
Вопросы регулирования специальных налоговых режимов освещают в своих исследованиях многие ученые, среди которых особенно выделяются работы таких авторов, как Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.Н. Воронова, С.А. Герасименко, Е.Ю. Грачева, В.И. Гуреев, А.В. Демин, Е.Н. Евстигнеев, С.В. Запольский, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, М.В Кустова, И.И. Кучеров, С.А. Кудреватых, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногина, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, А.А. Тедеев, К.Ю. Тотьев, И.С. Шаповалов, С.Д. Шаталов, Н.А. Шевелева, и др. Кроме того, проблемам УСН посвящены кандидатские диссертации О.А. Бондаренко, Т.Н. Васильевой, А.С. Матинова, С.С. Овчинникова.
В своей работе я рассматриваю наиболее спорные моменты применения УСН. При этом в подкрепление позиции мною приведена арбитражная практика или же письма тех ведомств, которые разрешают неурегулированные Кодексом вопросы. Кроме того, нужно отметить, что с 1 января 2006 г. в силу вступили изменения к гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, которые принесли как положительные для налогоплательщиков изменения, так и, к сожалению, отрицательные.
Объектом исследования в работе выступают общественные отношения, связанные с применением УСН как одного из видов специальных налоговых режимов. Предметом исследования являются нормы налогового права, регулирующие вопросы порядка и условия применения УСН.
Целью настоящего исследования состоит в том, чтобы на основе анализа научной литература, действующего законодательства, судебной и правоприменительной практики комплексно исследовать проблемы применения в Российской Федерации УСН. Для достижения указанной цели необходимо решение следующих задач:
раскрыть понятие УСН;
определение назначения УСН;
анализ элементов налога;
анализ порядка и сроков уплаты налога;
определение проблем применения УСН.
Методологической основой исследования являются как общенаучные методы (анализ, синтез, метод диалектических противоречий и др), так и частно-научные (формально-логический, системно-структурный, сравнительно-правовой, метод технико-юридического анализа и др.)
По своей структуре дипломная работа состоит из введения, двух глав, включающих восемь параграфов, заключения и списка литературы.ЛитератураI. Нормативный материал
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в ред. от 18.12.2006) // Консультант-плюс: Версия Проф.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (в ред. от 02.02.2006) // Консультант-плюс: Версия Проф.
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (в ред. от 27.07.2006) // Консультант-плюс: Версия Проф.
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (в ред. от 11.10.2006 с изм.от 05.12.2006) // Консультант-плюс: Версия Проф.
5. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"// Консультант-плюс: Версия Проф.
6. Приказ МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (ред. от 02.09.2005) "Об ут-верждении форм документов для применения УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
7. Приказ ФНС РФ от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов необходимых для применения УСН на основе патента "// Консультант-плюс: Версия Проф
8. Письмо МНС РФ от 02.02.2004 N 22-2-14/160@ "О порядке применения УСН "// Консультант-плюс: Версия Проф
9. Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффицента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год"// Консультант-плюс: Версия Проф
10. Письмо Минфина РФ от 19.09.2005 N 03-11-04/2/80 «Об отражении расходов на пользование лесным фондом при применении УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
11. Письмо Минфина РФ от 19.08.2005 N 03-11-04/2/53 «О порядке учета расходов на приобретение земельных участков налогоплательщиками, применяющими УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
12. Письмо Минфина РФ от 22.05.2006 N 03-11-04/2/115 «О переходе на УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
13. Письмо ФНС РФ от 18.05.2006 N 02-0-01/225@ "О порядке применения УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
14. Письмо ФНС РФ от 12.12.2005 N 22-2-14/2223@ "О порядке применения УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
15. Письмо ФНС РФ от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
16. Письмо Минфина РФ от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94 «Об учете НДС при применении УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
17. Письмо Минфина РФ от 22.09.2005 N 03-11-04/2/84 «Об ограничении для перехода на УСН с 1 января 2006 года» // Консультант-плюс: Версия Проф
18. Письмо Минфина РФ от 22.09.2005 N 03-11-04/2/83 «Об учете при применении УСН расходов на приобретение основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом» // Консультант-плюс: Версия Проф
19. Письмо Минфина РФ от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49 «О порядке определения налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками, применяющими УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
20. Письмо ФНС РФ от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@ "Об УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
21. Письмо Минфина РФ от 11.07.2005 N 03-11-04/2/21 «О расходах на управление организацией и приобретение объектов основных средств при применении УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
22. Письмо ФНС РФ от 08.06.2005 N 22-1-11/1054@ "Об УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
23. Письмо ФНС РФ от 23.05.2005 N 05-1-01/228 "О налогообложении организаций, применяющих УСН"
24. Письмо ФНС РФ от 20.05.2005 N 22-1-11/910@ "Об УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
25. Письмо Минфина РФ от 17.05.2005 N 03-07-03-04/20 «О платежах за загрязнение окружающей среды при УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
26. Письмо Минфина РФ от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104 «Об учете в расходах уплаченного единого налога при применении УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
27. Письмо ФНС РФ от 24.02.2005 N 22-1-11/247@ "Об УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
28. Письмо Минфина РФ от 25.01.2005 N 03-03-02-05/4 «Об изменении объекта налогообложения при применения УСН»
29. Письмо Минфина РФ от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1/99 «О затратах на приобретение земельных участков» // Консультант-плюс: Версия Проф
30. Письмо ФНС РФ от 28.12.2004 N 22-0-10/1986@ "О применении УСН не-коммерческими организациями"
31. Письмо Минфина РФ от 27.12.2004 N 03-06-05-04/95 «Об определении размера дохода налогоплательщиками при совмещении специальных налоговых режимов» // Консультант-плюс: Версия Проф
32. Письмо МНС РФ от 13.10.2004 N 22-1-15/1667 "Об НДС и УСН"// Консультант-плюс: Версия Проф
33. Письмо МНС РФ от 18.08.2004 N 14-1-04/3448@ «О порядке перехода на УСН муниципальных унитарных предприятий» // Консультант-плюс: Версия Проф
34. Письмо Минфина РФ от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2 «О применении УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
35. Письмо Минфина РФ от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 «О минимальном налоге при УСН» // Консультант-плюс: Версия Проф
II. Специальная литература
36. Александрова А.В. Арбитражная практика по специальным режимам / А.В. Александрова // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. N 5.
37. Арбузова Н.А. Земельные участки: включение в состав основных средств / Н.А. Арбузова // Финансовая газета. 2006. N 19
38. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве / О.А. Атубо // Аудиторские ведомости. 2006. N 7.
39. Барабанов М.О. Лес рубят - щепки летят (по материалам решений первой и апелляционной инстанций Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-16826/2005) / М.О. Барабанов // Налоговые споры. 2006. N 6.
40. Белова Г.И. «Проблемы и специфика налогообложения малого бизнеса» / Г.И. Белова // Налоговые споры: теория и практика. 2006. N 4.
41. Борисов А.Н. Установленный порядок и правоприменительная практика перехода на УСН / А.Н. Борисов // Право и экономика. 2004. N 12.
42. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая ответственность. Применение гл. 16 Налогового кодекса РФ "Виды налоговых правонарушений". Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) // Издательство "Налоги и финансовое право", 2005.
43. Воробьева А.Ю. Расходы на приобретение земли / А.Ю. Воробьева // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. N 6.
44. Герасименко Н.В. УСН: проблемы организации деятельности налогопла-тельщиков / Н.В. Герасименко // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 3.
45. Грудцына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития / Грудцына Л.Ю., Климовский Р.В. // Законодательство и экономика. 2006. № 3.
46. Демин, А.В. Налоговое право России: Учебное пособие / А.В. Демин. - Красноярск, 2006. – 464 с.
47. Диасамидзе А.Г. Как стать "упрощенцем"? / А.Г. Диасамидзе // Упрощенка. 2006. N 10.
48. Евсеев А.А. Афанасьев А.Д. Применение УСН при наличии обособленных подразделений // Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 4
49. Елисова И.Н. «Упрощенка» в 2006 ГОДУ. Совмещение с другими режимами // Главбух, 2006
50. Елисова И.Н. 100 решений для «упрощенки»// Главбух, 2005
51. Иващенко Н.С. Специальный и общий налоговый режим / Иващенко Н.С. // Налоги и налогообложение. 2004. № 7.
52. Кривова И.С., Малумов А.Ю. Как выиграть налоговый спор. 80 арбитражных решений в пользу налогоплательщиков// Главбух, 2005
53. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей / Левадная Т.Ю. // Финансы. 2003. № 2.
54. Лермонтов Ю.М. Страница налогового консультанта. Вопрос-ответ. / Лермонтов Ю.М. // «Налоги» (газета). 2006. № 10.
55. Максимов А.В. Уйти проще, чем вернуться / А.В. Максимов // Налоговые споры. 2005. N 11.
56. Малис Н.И. Об УСН на основе патента / Н.И. Малис // Налоговый вестник. 2006. N 8.
57. Масленникова Л.А. Учет материальных расходов / Л.А. Масленникова // Упрощенка. 2006. N 9.
58. Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах// Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006
59. Петров В.О. Специальный режим налогообложения: упрощенная система налогообложения / Петров В.О. // Предпринимательское право. 2006. № 3.
60. Под ред. Касьяновой Г.Ю. 1000 и один спор, выигранный у налоговых органов// Информцентр XXI века, 2004
61. Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения в 2006 году// АКДИ "Экономика и жизнь", 2006
62. Пыхтин С. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства / Пыхтин С. // Законность. 2003. № 1. С.18-19.
63. Севастьянова Т.В. "УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами"// "Вершина", 2005
64. Смирникова Ю.Л. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - М. 2003.
65. Теплова Н.А. Патентная "упрощенка" / Н.А. Теплова // "Упрощенка", 2006, N 8
66. Теплова Н.А.Необлагаемые доходы / Н.А. Теплова // "Упрощенка", 2006, N 8
67. Трушникова Н.А. Применение УСН на основе патента// "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 35
68. Черник И.Д. Об изменении налогового законодательства с 2007 года// "Налоговый вестник", 2006, N 10
69. Шерменев А.А. Судебные и внесудебные способы защиты прав налогоплательщиков в налоговых спорах / А.А. Шерменев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006. N 14,13.
70. Юрген Н.В. Транспортные расходы в торговле / Н.В. Юрген // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. N6.
71. Ялбуганов А.А., Батанов Е.Г. Вопросы правового регулирования специальных налоговых режимов (на примере единого сельскохозяйственного налога) / Ялбуганов А.А., Батанов Е.Г. // Налоги и налогообложение. 2005. № 11.
III. Судебная практика
72. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2003 N 159-О "По запросу арбитражного суда Владимирской области о проверке конституционности положения статьи 10 Федерального закона "О внесении дополнений и изменений в налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах
73. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 2 письма МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"// Консультант-плюс: Версия Проф
74. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу N А11-15853/2005-К2-18/655// Консультант-плюс: Версия Проф
75. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2006 N А19-32194/05-30-Ф02-2264/06-С1 по делу N А19-32194/05-30// Консультант-плюс: Версия Проф
76. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.05.2006, 03.05.2006 N Ф03-А51/06-2/520 по делу N А51-11379/05-10-316// Консультант-плюс: Версия Проф
77. Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2005 N КА-А40/12598-05// Консультант-плюс: Версия Проф
78. Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2005 N КА-А41/12588-05// Консультант-плюс: Версия Проф
79. Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2005 N КА-А40/12207-05// Консультант-плюс: Версия Проф
80. Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2005 N КА-А40/11464-05// Консультант-плюс: Версия Проф
81. Постановление ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 по делу N А65-25158/2005// Консультант-плюс: Версия Проф
82. Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 по делу N А55-13038/05// Консультант-плюс: Версия Проф
83. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 по делу N А56-33097/2005// Консультант-плюс: Версия Проф
84. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2005 N А56-15946/04// Консультант-плюс: Версия Проф
85. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.11.2005 N Ф08-5441/2005-2158А по делу N А32-8923/2005-58/340// Консультант-плюс: Версия Проф
86. Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2006 N Ф09-2328/06-С2 по делу N А60-33143/05// Консультант-плюс: Версия Проф
87. Постановление ФАС Уральского округа от 24.04.2006 N Ф09-3008/06-С2 по делу N А60-37106/05// Консультант-плюс: Версия Проф
88. Постановление ФАС Центрального округа от 24.03.2003 N 64-2015/02-13// Консультант-плюс: Версия Проф
89. Обзор судебной практики (подготовлен ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")// Консультант-плюс: Версия Проф
90. Обзор арбитражной практики по применению налогового законодательства (апрель - июнь 2005 года) // Консультант-плюс: Версия Проф
91. Обзор арбитражной практики// "Учет. Налоги. Право", 2006, N 15"
|
|
