СодержаниеВведение 3
1. Организационно - методические аспекты аудита кредитов и займов 4
1.1. Сущность понятия и значение кредитов и займов 4
1.2. Источники информации для аудита кредитов и займов 8
2. Проведение аудита обязательств по кредитам и займам на примере 15
ОАО «Лига» 15
2.1. Характеристика предприятия 15
2.2. Проверка соблюдения требований нормативных документов 19
2.3. Проверка правильности бухгалтерского учета кредитных операций и займов 22
3. Анализ структуры источников средств ОАО «Лига» 26
Заключение 29
Список литературы 31ВведениеВведение
Аудиторская деятельность является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера – аудитора о достоверности публичной бухгалтерской отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту – весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
С кредитными операциями и займами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики.
Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская за-долженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, при-менению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.
Цель данной курсовой работы – исследовать методы аудита кредитных операций и займов. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- определить сущность аудита;
- рассмотреть теоретические аспекты кредитов и займов;
- провести обзор и обоснование выбора методики проведения аудита кредитных операций и займов на предприятии;
- изучить нормативное регулирование аудита кредитных операций и займов;
- осуществить аудит учета кредитов и займов на примере ОАО «Лига».
1. Организационно - методические аспекты аудита кредитов и займов
1.1. Сущность понятия и значение кредитов и займов
Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятель¬ность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, ра-бот, услуг.
Кредит — система экономических отношений, возни¬кающая при передаче имущества в денежной или натураль¬ной форме от одних организаций или лиц другим на усло¬виях последующего возврата денежных средств или опла¬ты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский и коммерческий кредиты (займы).
Банковский кредит — выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними органи¬зациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т. п.
Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н. ПБУ определило порядок учета основной суммы долга — в сум¬ме фактически поступивших денежных средств в соответ¬ствии с условиями кредитного договора.
ПБУ подразделяет задолженность организации по полу¬ченным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исхо¬дя из сроков возврата заемных средств согласно договору.
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборот¬ных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осу¬ществление долгосрочных инвестиций (расширение, рекон¬струкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
Для предприятия большое значение имеет целевое на¬значение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны — на капитальные вложения, на финансовые результат.
Банк, предоставляя кредит, подвергает себя оп¬ределенному риску, то обычно в кредитном договоре пре¬дусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспе-ченностью кредита. По требованию банка предприятие обя¬зано представить бухгалтерский баланс и различные справ¬ки об имущественном состоянии.
В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кре¬дитами и зай-мами должны быть учтены в составе операционных расходов, т. е. списаны на финансовые результаты. Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть включены в первоначальную стоимость объектов, а проценты, уплачен¬ные после принятия их к учету, списываются на счет 91 «Про¬чие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-произ¬водственных запасов (МПЗ), эти проценты включаются в фактическую себестоимость МПЗ до их оприходования на склад, после чего проценты учитываются в обычном порядке. Ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обя¬зательствам любого вида. Проценты по долговым обязатель-ствам подлежат включению в состав внереализационных рас¬ходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.
К долговым обязательствам относятся кредиты, в том чис¬ле товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.
В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:
• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увели¬ченной в 1,1 раза, если долговые обязательства вы¬даны в рублях;
• исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в ино-странной валюте.
Таблица 1
Основные различия между договорами кредита и займов
Кредиты Займы
Выдают
Банки и банковские организации Обязатель-ное условие — нали¬чие лицензии (ст. 819 ГК РФ)
Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)
Письменная, если договор юридическим ли-цом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между фи-зическим лицом, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)
Деньги и другие вещи, определен¬ные родо-выми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматривают¬ся проценты (ст. 819 ГК РФ)
Могут быть беспроцентными ст. 809 ГК РФ)
Учет
На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго-срочным кредитам и займам»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кре-дитам и займам»
Списание процентов
На финансовые результаты
Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточ-но. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процента.Литература1. Гражданские кодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и дополнениями)
2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. – 1996. – 24 ноября. – с последующими изменениями и дополнениями.
3. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ Об аудиторской дея-тельности (с изменениями на 30 декабря 2004 года)
4. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Российская газета. – 1998. – 01 августа.
5. Об Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2003, утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2-Н // Нормативные документы для бухгалтера. – 2003. - №2.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2005.- № 12.
10. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2006 г.-250 с
11. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. –2 издание; дополнено и переработано. –М.: ЮНИТИ. –2006. –656 с.
12. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005.
13. Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4.
14. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Про-спект, 2004. –368 с.
15. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанное и дополненное. –Минск: Вышейшая школа, 2003.-746 с.
16. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. М., 2003 г.-351 с.
17. Иванов Н.Г. Аудиторская проверка // Бухгалтерский учет. –2004. -№2.-с. 47-52.
18. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 5 издание; переработанное и дополненное Элиста: АПП «Джангар», 2005. –600 с.
19. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козло-ва, Г.Н. Бабченко., -М.: Финансы и статистика. 2004. –720 с.
20. Костюк Г.М. Аудиторская проверка организации // Бухучет. –2004. -№ 19.- с.35-43.
21. Малахова З.Г. Основы бухгалтерского учета. М.: РАП, 2004.
22. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет. М., «ИД ФБК Пресс», 2002 г.-278 с.
23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: ИНФРА-М, 2006. –352 с.
|
|
