СодержаниеВведение 3
1. Институциональные основы статуса налогоплательщика в
отношении иностранных организаций-нерезидентов 6
1.1. Правовая принадлежность иностранных организаций
и их отделений в Российской Федерации 6
1.2. Постановка на учет иностранной организации в качестве
налогоплательщика 9
1.3. Основные правила налогообложения иностранных
организаций в России 15
2. Налогообложение иностранных организацией - нерезидентов
Российской Федерации 17
2.1. Налогообложение прибыли иностранных организаций -
нерезидентов, полученных по договору простого товарищества 17
2.2. Налогообложение дохода организации - нерезидента,
получаемого из России по договору доверительного управления 21
2.3. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость
организациями-нерезидентами 30
Заключение 32
Список использованной литературы 34ВведениеВ последнее десятилетие увеличивается присутствие иностранного ка-питала в российской экономике. В связи с этим иностранные организации для установления наиболее оптимальной схемы деятельности в Российской Феде-рации должны оценить множество факторов с точки зрения рисков и получе-ния дохода.
Среди факторов, подлежащих оценке, наиболее значимым является уро-вень налогообложения при той или иной форме организации деятельности. По возможности иностранные организации стремятся выбрать такую форму дея-тельности, которая позволяет наиболее полно использовать льготы, опреде-ленные законами и международными соглашениями (в том числе с привлече-нием организаций, зарегистрированных в офшорных зонах), и таким образом легально уменьшить налоговую составляющую в издержках организации. Иностранные организации, как правило, получают доход от инвестиций в рос-сийскую экономику в форме вложений в уставный капитал или покупки акций прибыльных российских организаций. При этом, с точки зрения снижения бремени по налогообложению дохода, целесообразно приобретать акции через иностранные фирмы, зарегистрированные в странах, которые, во-первых, имеют соглашения с Российской Федерацией об избежании двойного налого-обложения и, во-вторых, устанавливают низкие ставки налогообложения до-ходов по акциям.
С точки зрения реализации интересов иностранных организаций по расширению рынка и расширению сфер деятельности за счет создания новых предприятий в других странах, следует использовать вариант создания дочер-них организаций в Российской Федерации. В этом случае вновь созданная ор-ганизация, уставный капитал которой формируется из взносов иностранных учредителей, вправе воспользоваться государственными гарантиями защиты иностранных инвестиций и определенными таможенными льготами.
С точки зрения минимизации рисков, возникающих в связи с ведением предпринимательской деятельности в Российской Федерации, оптимальным вариантом может быть получение иностранной организацией дохода от ис-точников в Российской Федерации в результате предоставления имущества в пользование. Например, данная схема может быть реализована в форме осу-ществления лизинговых операций через представительство иностранной орга-низации. Причем, если оборудование ввозится в Российскую Федерацию из-за рубежа, можно воспользоваться льготным порядком уплаты таможенной по-шлины и НДС. Кроме того, снижение налогового бремени по налогу на иму-щество происходит за счет использования освобождений, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения.
При ведении иностранной организацией торговой деятельности в Рос-сийской Федерации следует проводить анализ условий осуществления дея-тельности на предмет создания при этом постоянного представительства в це-лях налогообложения и соответственно выбора формы организации деятель-ности - через агента, путем создания собственного представительства или уч-реждения российской фирмы.
Иностранные организации могут получать доходы от реализации дого-воров совместной деятельности (простого товарищества) с российскими орга-низациями. Эти договоры могут относиться как к торговой, так и к производ-ственной сферам. Помимо преимуществ данной формы (простота объедине-ния вкладов и др.) можно получить налоговые преимущества за счет органи-зации деятельности таким образом, чтобы доходы не подлежали налогообло-жению в Российской Федерации на основе положений международных со-глашений об избежании двойного налогообложения.
При этом необходимо обеспечить как соблюдение правил налогового законодательства, предусматривающего вполне определенные требования в отношении иностранных представительств, так и правильно отражение в бух-галтерском учете соответствующие хозяйственные операции.
Таким образом, рассмотрение в курсовой работе вопросов налогообло-жения иностранных организаций - резидентов представляется вполне акту-альным и своевременным.
Цель курсовой работы - изучение особенностей уплаты налогов ино-странными организациями - нерезидентами.
Для достижения указанной цели в курсовой работе необходимо после-довательно решить следующие задачи:
- определена правовая принадлежность иностранных организаций и их отделений в Российской Федерации;
- охарактеризована постановка на учет иностранной организации в каче-стве налогоплательщика;
- установлены основные правила налогообложения иностранных организаций в России;
- исследован порядок налогообложение прибыли иностранных органи-заций-нерезидентов, полученных по договору простого товарищества;
- определен порядок налогообложение дохода организации - нерезиден-та, получаемого из России по договору доверительного управления;
- выявлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость орга-низациями-нерезидентами;
Предмет исследования - особенности налогообложения иностранных нерезидентов.
Объект исследования - иностранные организации - нерезиденты.
Источниками, используемыми в процессе исследования, являются нор-мативно-правовые документы, регулирующие порядок налогообложения ино-странных организацией - нерезидентов, книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по налогообложению.Литература1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосовани-ем 12.12.1993 г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2007 г.); (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2007 г.)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.); (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2007 г.)
4. Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об иностранных инвести-циях в Российской Федерации" (в ред. от 26.06.2007 г.)
5. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отно-шении налогов на доходы и капитал".
6. Приказ МНС РФ от 16.01.2004 № БГ-3-23/19 "Об утверждении формы годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации"
7. Письмо МНС России от 12.02.2004 № 23-1-10/4-497@."О применении соглашения между Правительством Российской Федерации и Прави-тельством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г."
8. Письмо Минфина России от 14.06.2005 № 03-03-01-04/2/103 "По вопро-су налогообложения налогом на прибыль доходов компании - нерези-дента Российской Федерации, полученных в рамках договора довери-тельного управления"
9. Письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/119 "О порядке налогообложения паевых инвестиционных фондов"
10. Письмо ФНС России от 02.03.2006 № 02-1-08/51@ "По вопросам нало-гообложения доходов, полученных иностранной организацией по дого-вору доверительного управления"
11. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.04.2004 № 26-12/31770 "По вопросу возникновения объекта налогообложения по на-логу на прибыль у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, при погашении инвестици-онного пая"
12. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 22.09.2004 № 26-12/61657 "О возникновении у российской организации обязанности на-логового агента при приобретении акции другой российской организа-ции у Кипрская фирма, которая не осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ"
13. Методические рекомендации налоговым органам по применению от-дельных положений Главы 25 Налогового кодекса Российской Федера-ции, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены Приказом МНС РФ от 28.03.2003г. № БГ-3-23-150
14. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций. Утверждено Приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124.
15. Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.1995 № 34 "О налогооб-ложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (в ред. от 07.04.2000 г.)
16. Брылева О.А. Расходы требуют признания (чем различаются междуна-родные и российские правила) // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - № 3-4.
17. Будылин С.Л. Налогообложение доходов нерезидента, получаемого из России по договору доверительного управления // "Налоговая политика и практика". - 2007. - № 10. - с.14-16.
18. Гвоздкова К.В. Налогообложение доходов представительств иностран-ных компаний // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 23. - с.13-15.
19. Доброногова Е.В. Налогообложение деятельности, не приводящей к об-разованию постоянного представительства // Финансовая газета. Регио-нальный выпуск. - 2007. - № 20 - с.23-24.
20. Семенихин В.В. Иностранные организации и представительства: осо-бенности налогообложения с примерами из практики. -М.: "Издатель-ство "Эксма". - 2007 г.- 220 с.
21. Сычева Е.В. Особенности налогообложения иностранных организаций налогом на прибыль // Налоговые споры: теория и практика. - 2007. - № 5. - с.19-21.
22. Титаева А.В. Годовая отчетность иностранных представительств // На-логовый вестник. - 2007. - № 3. - c/23-26/"
|
|
