СодержаниеВведение 4
I. Методология учета отложенных налогов 7
1. Цели ПБУ 18/02, значение ОНА и ОНО в расчете налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет. 7
2. Сравнение положений МСФО 12 и ПБУ 18/02. 8
3. Расчет налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет. 13
3.1. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. 14
3.2. Характеристика разниц между бухгалтерским и налоговым уче-том. 15
3.2.1. Характеристика постоянных и временных разниц 15
3.2.2. Вычитаемые временные разницы и отложенное налоговое обяза-тельство. 18
3.2.3. Налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив. 20
3.2.4. Примеры возникновения временных разниц 23
3.3. Корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогооб-ложения и определение текущего налога на прибыль (убыток). 32
4. Проблемы учета ОНА и ОНО 33
4.1. Проблема "переходного периода". 33
4.2. Проблемы аналитического учета ОНА, ОНО и соответствующих им разниц. 37
4.2.1. Организация аналитического учета по видам разниц между бух-галтерским и налоговым учетом. 37
4.2.2. Определение корреспонденции счетов 09 и 77. 38
4.3.1. Причины возникновения вычитаемых временных разниц, ука-занные в ПБУ 18/02. 38
4.3.2. Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц, указанные в ПБУ 18/02. 43
4.4. Трансформация временных разниц в постоянные 44
II. Применение ПБУ 18/02 в практике ОАО "Новороссийский судоре-монтный завод". 45
1. Характеристика ОАО "Новороссийский судоремонтный завод". 45
2. Характерные для деятельности ОАО "Новороссийский судоремонтный завод" хозяйственные операции, приводящие к образованию отложенных налогов. 48
2.1. Хозяйственные операции, по которым возникает отложенный нало-говый актив. 48
2.1.1. ОНА, возникший при реализации основных средств с убытком. 48
2.1.2. ОНА, возникающий при учете расходов по договорам страхо-вания. 49
2.1.3. ОНА, возникающие при учете убытка. 52
2.1.4. ОНА при списании дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности. 55
2.2. Хозяйственные операции, по которым возникает отложенное нало-говое обязательство. 57
2.2.1. ОНО по лизинговому имуществу 57
2.2.2. ОНО, возникающее при определении первоначальной стоимости основных средств. 65
2.2.3. ОНО при формировании себестоимости и оценке незавершенного производства. 73
3. Отражение отложенных налогов в отчетности ОАО "Новороссийский судоремонтный завод". 75
III. Оптимизация учета временных разниц и соответствующих им отло-женных налогов. 78
1. Оптимизация учетного процесса ОНА/ОНО с помощью учетной поли-тики. 78
2. Сближение бухгалтерского и налогового учета по хозяйственным опе-рациям с наиболее распространенными причинами разниц 84
3. Существование и взаимодействие бухгалтерского учета и налогообло-жения. 88
Заключение 90
Список использованной литературы 95ВведениеТема исследования представленной работы - это роль отложенного на-лога на прибыль, как сравнительно молодого явления в современном бухгал-терском учете, а также проблем, причиной которых он является. Проблема-тика работы рассмотрена как в теоретическом, так и в практическом аспек-тах, на примере реально действующего предприятия. Тема учета отложенных налогов особенно актуальна, в связи с принятой Минфином концепцией сближения российских стандартов учета и международных стандартов IAS (IFRS).
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства ассоциируются у рядового бухгалтера, во-первых, с ПБУ 18/02, а, во-вторых, с большим количеством возникших вопросов по их учету, особенно в так на-зываемый "переходный период". ПБУ 18/02 было введено 3 года назад, но бухгалтерские службы продолжают сталкиваться с ситуациями, не урегули-рованными нормативными документами и не имеющие исчерпывающее опи-сание в периодических изданиях.
В отличие от остальных налогов, которые включаются в состав расхо-дов по обычным видам деятельности, либо рассматриваются как операцион-ные расходы, начисление налога на прибыль- это расход чистой прибыли ор-ганизации, тщательно контролируемый собственниками (акционерами), так как он уменьшает объем прибыли, подлежащей распределению.
В процессе учета возникает вопрос, почему произведение прибыли, по-казанной в отчете о прибылях и убытках, и налоговой ставки, практически никогда не соответствует объему налога, причитающегося к уплате в бюд-жет. Ответ на это дают показатели отложенного налога.
ПБУ 18/02 по замыслу Минфина должно было не только обеспечить расчет отклонения налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооб-лагаемую прибыль, но и помочь с формированием в бухгалтерском учете на-лога, отраженного в декларации по налогу на прибыль.Литература1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ "О бухгалтер-ском учете" (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002г. № 32-ФЗ)
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Фе-деральными законами от 28.12.2001г. № 180-ФЗ, от 29.12.2001г. № 190-ФЗ, от 30.12.2001г. № 196-ФЗ)
3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Фе-деральными законами от 27.11.2001г. № 148-ФЗ, от 29.11.2001г. № 158-ФЗ, от 28.12.2001г. № 179-ФЗ, от 29.12.2001г. № 187-ФЗ, от 31.12.2001г. № 198-ФЗ)
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 03.09.1997 г. № 65н (в редакции приказа от 30.12.1999 г. № 107н)
5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001г. № 26н (в редак-ции изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45н)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказов от 30.12.1999 г. № 107н, 30.03.2001 г. № 27н)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в редакции приказов от 30.12.1999 г. № 107н, 30.03.2001 г. № 27н)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н
11. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Феде-ральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ) Под редакцией И.В. Педченко "Книги издательства "Статус-Кво 97", 2003.
12. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная прика-зом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
13. Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 № 16-00-14/220 "О примене-нии ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ ОТ 19.11.2002 № 114Н".
14. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бух-галтерский учет: сходства и различия. - М.: ИКК "Статус - Кво 97", 2003
15. Арутюнова О.Л. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на при-быль". - М.: Издательство Эксмо, 2005.
16. Касьянова Г. Ю. "Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ". - М.: Информцентр ХХI века, 2004.
17. Куликова Л.И. Учет расчетов по налогу на прибыль: комментарий к ПБУ 18/02. - М.: Бухгалтерский учет, 2004
18. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйст-венных операций - М.: Книжный мир, 2004
19. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. - М.: Изда-тельство "ФБК-Пресс", 2003
20. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" "Книги издательства "Статус-Кво 97", 2003.
21. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств - М.: ООО "НИТАР АЛЬЯНС", 2004
22. Бухарина Н.А. "ПБУ 18/02: убыток" "Практическая бухгалтерия", № 3, 2005 г.
23. А.Н. Вагапова "Списание безнадежной задолженности: бухгалтер-ский и налоговый учет "Финансовая газета", № 22, 2005г.
24. Волошин Д.А. "Годовая прибыль: проблемы с постоянными и временными разницами" "Главбух", № 3, 2005 г.
25. Каланов А.Н. Комментарии к Положению по бухгалтерскому уче-ту "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфи-на России № 114н от 19 ноября 2002 г. // "Финансовые и бухгалтерские кон-сультации" № 2 2003.
26. Капускина И.А. "Списание отложенных налогов при выбытии ос-новных средств" "Финансовая газета", № 22, 2005г.
27. Матиташвили А.А. Составляем бухгалтерскую отчетность с уче-том ПБУ 18/02. - // Российский налоговый курьер//, июль 2003 г., № 13
28. Матиташвили А.А "Лизинговые сделки: учет и налогообложение" "Российский налоговый курьер", № 4, 2005 г.
29. Е.В. Садовникова "От налога до налогового актива" "Учет. Нало-ги. Право", № 10, 2005 г.
30. Столбов Е.П. "Как же учесть временные разницы?" "Налоговый учет для бухгалтера", № 4, 2005 г.
31. Столбов Е.П. "Учет разниц по ПБУ 18/02: как неизбежное превра-тить в полезное?" "Налоговый учет для бухгалтера", № 3, 2005 г.
32. Швечкова Е. МСФО по-русски // Расчет №4 апрель 2003г.
33. Интервью с руководителем Департамента методологии бухгалтер-ского учета и отчетности Минфина России Бакаевым А.С. Налоговый ком-ментарий (постатейный) к 25 главе Налогового Кодекса РФ "Налог на при-быль организаций" "Книги издательства "Статус-Кво 97", 2003.
34. Информационная система "ГАРАНТ"
35. Информационная система "Консультант Плюс"
|
|
