СодержаниеВВЕДЕНИЕ. 3
ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ С ОПЛАТЫ ТРУДА, КАК ОБЪЕКТА АУДИТА, И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ С ОПЛАТЫ ТРУДА. 5
1.1 Основные требования к аудиту налогов, исчисляемых с оплаты труда 6
1.2 Задачи и значение учёта труда и заработной платы. Виды и формы оплаты труда. 14
1.3 Единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. 17
1.4 Налог на доходы физических лиц. 32
Социальные налоговые вычеты. 36
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТА НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ С ОПЛАТЫ ТРУДА. 42
2.1 Планирование процедуры аудиторской проверки. Знакомство с деятельностью предприятия. 42
2.2 Проведение аудита налогов, исчисляемых с оплаты труда. 46
2.2.1 проверка формирования налогооблагаемой базы 46
2.2.2 Проверка правомерности применения вычетов по НДФЛ. 56
2.2.3 Проверка правомерности применения регрессивных ставок налога по ЕСН. 57
2.2.4 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций по ЕСН, сведений о стаже и заработке и т.д. 59
2.2.5 Проверка правильности составления и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц. 61
2.2.6 Проверка правильности и своевременности уплаты налога в бюджет и внебюджетные фонды. 62
ГЛАВА 3. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ЧАСТИ НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ С ОПЛАТЫ ТРУДА. ОШИБКИ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИХ ИСПРАВЛЕНИЮ НА ПРИМЕРЕ ООО "Май". 63
3.1 Проверка правильности документального оформления трудовых отношений и наличия необходимой документации. 63
3.2 Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы по ЕСН и НДФЛ. 72
3.2.1 Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы по ЕСН. 79
3.2.2 Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ. 85
3.3 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте сумм оплаты труда, НДФЛ и ЕСН. 86
3.4 Проверка правильности составления и заполнения налоговых деклараций. 87
3.5 Проверка своевременности подачи налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей и сумм налогов. 88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 94
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ. 98
ПРИЛОЖЕНИЯ 104
Приложение 1. Схема 1.Взаимосвязь элементов Единого социального налога. 104
Приложение 2. Схема 2. Взаимосвязь элементов налога на доходы физических лиц. 105
Приложение 3. Индивидуальная карточка учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2005 год. 106
Приложение 4. Налоговая декларация по ЕСН ООО "Май" 107
Приложение 5. Налоговая декларация по ЕСН. Вариант аудиторов. 108
Приложение 6. Методика аудита налогов, исчисляемых с оплаты труда. 109ВведениеСтановление рыночных отношений в России внесло существенные изме-нения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнёров при полной ответственности за результаты своей деятель-ности.
В этих условиях основной формой взаимодействия государства и субъек-тов хозяйствования стали косвенные методы регулирования, в частности нало-гообложение хозяйственных оборотов и прибыли. Государство, определяя ос-новные правила хозяйствования, предоставляет предприятиям полную свободу действий, а предприятия, принимая эту свободу, одновременно несут полную ответственность за свою деятельность, т.е. развиваются за счёт собственных источников и сами несут коммерческие риски.
Всё это определяет особую значимость контроля как важнейшей функции управления в условиях коммерциализации. Во-первых, укрепляется система го-сударственного финансового контроля за деятельностью унитарных предпри-ятий и бюджетных организаций, за использованием средств государственного бюджета. Во-вторых, активизируются контрольные функции налоговых орга-нов, которые следят за правильностью формирования основных показателей, используемых при исчислении налоговых платежей. В-третьих, что особенно важно, начинают развиваться новые формы контроля. Так, в акционерных об-ществах и обществах с ограниченной ответственностью, где учредители, сфор-мировавшие первоначальный капитал, часто не принимают непосредственного участия в производственной деятельности, возникает потребность постоянного контроля за достоверностью и рациональностью расходов, определяемых ме-неджерами, и их использованием. Эти функции, как правило, выполняют реви-зионные комиссии и специальные органы внутреннего аудита.Литература1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: части 1-я и 2-я.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации.
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации: части 1-я, 2-я,3-я.
5. Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. " О бухгалтерском учёте".
6. Федеральный закон Российской Федерации № 119-ФЗ от 13 июля 2001 г. " Об аудиторской деятельности".
7. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ "О внесении изме-нений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некото-рые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сбо-рах".
8. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесе-нии изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Россий-ской Федерации о налогах".
9. Федеральный закон № 14-ФЗ от 8 февраля 1998г. "Об обществах с ограниченной ответственностью"
10. Федеральный закон № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. "Об обязатель-ном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и про-фессиональных заболеваний".
11. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязатель-ном пенсионном страховании в Российской Федерации".
12. Федеральный закон от 20 августа 2004 года № 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
13. Федеральный закон № 202-ФЗ от 29 декабря 2004г. "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год".
14. Приказ МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 "Об ут-верждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начис-ленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого соци-ального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения".
15. Приказ МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 "Об ут-верждении форм отчётности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".
16. Постановление Госкомстата России от 05.01.04 " Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты ".
17. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно-сти"(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 "Документиро-вание аудита".
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 "Планирова-ние аудита", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 "Существен-ность в аудите" утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 " Аудиторские доказательства", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 "Внутренний контроль качества аудита", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка ауди-торских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 "Примени-мость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с из-менениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 "Согласова-ние условий проведения аудита", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе ау-дита", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 "Учет требо-ваний нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе ауди-та", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 "Аудиторская выборка", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников", утв. по-становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменения-ми от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 "Аналитиче-ские процедуры", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству ауди-руемого лица и представителям его собственника", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица", утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
36. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми ор-ганами" (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1)
37. Аудит: Учебник/Под ред. М.В.Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с.
38. Волкова Ю.В. ЕСН и обязательное пенсионное страхование. - М.: Главбух, 2005. - 112 с.
39. Гейц И.В. Отчётность по труду и заработной плате в 2006 году: Практическое пособие - М.: Дело и Сервис, 2006. - 224 с.- (Б-ка журнала "Заработная плата. Расчёты. Учёт. Налоги". Вып.6).
40. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. "Аудит расчетов с персоналом по оп-лате труда и прочим операциям" // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 12.
41. Гейц И.В. Комментарии к новой редакции глав 23 "Налог на дохо-ды физических лиц" и 24 "Единый социальный налог"- М.: Дело и Сервис, 2006. - 240 с.- (Б-ка журнала "Заработная плата. Расчёты. Учёт. Налоги". Вып.1).
42. Комарова Л.В. "Исчисление и уплата взносов на обязательное пен-сионное страхование" // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 7.
43. Левадная Т.Ю. "Предоставление имущественных налоговых выче-тов в 2005 г."// Аудиторские ведомости. - 2005. - № 4.
44. Лермонтов Ю.М. "Изменения, внесенные Федеральным законом № 58-ФЗ"// Аудиторские ведомости.-2005.- № 8.
45. Парушина Н.В. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда и с подотчётными лицами // Аудитор. - 2006. - №1 -с.20 -29.
46. Савсерис С.В., Мещирякова Е.И.. "Грядут проверки ЕСН: секрет-ные методы налоговиков" // Главбух- 2005.- № 12.
47. Умрихин А.В. "Оптимизируем ЕСН" // Практическая бухгалтерия. - 2005.- № 6.
48. Чипуренко Е.В. "Единый социальный налог: изменения в 2005 г." //Аудиторские ведомости - 2005.- № 1.
|
|
