Содержание
Введение……………………………………………………………………………...3
1. Теоретические аспекты аудита денежных операций…………………………...5
2. Аудит денежных средств на примере предприятия ООО «Мебельная симфония»…………………………………………………………………………..13
3. Рекомендации по учету денежных средств после проведения аудита……….20
Заключение………………………………..………………………………………..28
Список использованной литературы……………………………………………...31
Приложение………………………………………..………………….……………34
Введение
В процессе воспроизводства между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств труда и предметов труда, реализации работ и услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, различными общественными организациями, фондами, непосредственно с работниками и др.
Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.
Все это придает особое значение аудиту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. В этом и заключается актуальность выбранной темы. Вопросам учета и аудита денежных средств посвящено много исследований ученых различных стран, накоплен значительный опыт. Поэтому важно обобщить и дополнить основные положения теории и практики в данной области.
Таким образом, цель данной курсовой работы изучить теоретические и прикладные аспекты аудита денежных средств.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
раскрыть теоретические основы аудита операций с денежными средствами;
рассмотреть организацию аудита денежных операций на примере ООО «Мебельная симфония»;
отобразить рекомендации по учету денежных средств после проведения аудита.
Предметом курсовой работы является система знаний, связанных с целенаправленным воздействием на совершенствование аудита денежных средств. Объектом исследования выступает предприятие ООО «Мебельная симфония».
Работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованной литературы.
1. Теоретические аспекты аудита денежных операций
Аудиторская проверка денежных операций организаций осуществляется в следующей последовательности [11, с. 76]:
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.
3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.
4. Проверка организации материальной ответственности.
5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
6. Документальное оформление движения наличности.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.
По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям: состояние внутреннего контроля; состояние бухгалтерского учета и отчетности; соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.
Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.
Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу" (пример такой Программы приведен в приложении к настоящей статье). Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов [18, с. 65].
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы, и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся [20, с. 85]:
- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов - ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.
Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе [19, с. 33]:
расчетов с юридическими лицами;
расчетов с физическими лицами;
поступления денежных средств с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности;
сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;
сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.
В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".
Статья бухгалтерского баланса "Денежные средства" должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
К счету 50 могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.ВведениеПисьменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.
2. Аудит денежных средств на примере предприятия ООО «Мебельная симфония»
Тема курсовой работы рассматривается на материалах предприятия ООО «Мебельная симфония». Основным видом деятельности ООО «Мебельная симфония» является производство встроенной и корпусной мебели на заказ, а так же оптовая и розничная торговля.
ООО «Мебельная симфония» является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.
ООО «Мебельная симфония» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта товара, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается товаром, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Юридический адрес: 123308, г. Москва, Хорошевское шоссе, д.30, корп.1.
Производство расположено по адресу: г. Иваново, ул. Советская, д.9.
Склады по адресу: г. Москва, ул. Мартеновская, д.36.
Имеет фирменные выставочные залы в ТЦ в г. Москва:
- «Гранд»;
-«Мебель град»;
- «Три кита».
В Санкт-Петербурге дилерский салон:
- «Аквилон».
В Ярославле дилерский салон:
-«Петровский пассаж».
Уставный капитал Общества сформирован денежными и основными средствами.
Генеральным директором ООО «Мебельная симфония» является Хромачева Наталья Георгиевна.
Основными целями ООО «Мебельная симфония» являются:
извлечение прибыли;
максимальное насыщение потребительского рынка продукцией собственного производства;
Предметом деятельности ООО «Мебельная симфония» является осуществление в установленном законом порядке финансовой, коммерческой и иной деятельности, предусмотренной Уставом.
Для достижения целей своей деятельности ООО «Мебельная симфония» вправе от своего имени совершать сделки и иные юридические действия, закупать за наличный и безналичный расчет материальные ресурсы, осуществлять хозяйственную деятельность и распоряжаться принадлежащим ему имуществом, утверждать цены на продукцию, работы, и услуги, осуществлять внешнеэкономическую деятельность в установленном законом порядке, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном суде и третейском суде.
ООО «Мебельная симфония» является собственником принадлежащего ему имущества.
ООО «Мебельная симфония» не отвечает по обязательствам государства, равно как государство не отвечает по обязательствам Общества.
ООО «Мебельная симфония» вправе совершать все действия, предусмотренные законом. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие законодательству, признаются действительными.
Учетная политика ООО «Мебельная симфония» разработана в соответствии с:
1) Федеральным законом “О бухгалтерском учете“ №129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции от 29.07.98г.)
2) Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/98 от 09.12.98г.
1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.
2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.
3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.
- при передаче имущества в аренду, продаже;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
5.Списание износа нематериальных активов производить ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
6. Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.
7. Фактическую стоимость списываемых с производства товарно-материальных ценностей определять по методу ФИФО - по себестоимости последних по времени закупок.
8. Учет товаров для перепродажи производить по покупной стоимости.
9. Учет затрат на производстве вести с разделением на:
- прямые (на счете 20 “Основное производство”);
- косвенные (на 26 “Общехозяйственные расходы”).
Косвенные расходы списывать в конце отчетного периода на счет 20 без распределения. Расходы на продажу вести на счете 44.
10. Затраты на капитальный и текущий ремонт, арендуемого автотранспорта относить на себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные работы.
11. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете 97 “Расходы будущих периодов” с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.
12. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции определять по мере отгрузки (метод начисления).
13. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, необходимо отражать на отдельном счете 98 “Доходы будущих периодов”, с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.
14. Начисление и выплаты дивидендов учредителям производить в конце отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Проведем аудит денежных операций. Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур, представлена в таблице 2.1. в приложении 1.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ
и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2005 г.)
3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2005 г.)
4. Федеральный Закон РФ от 26 октября 2002 г., N 127-ФЗ (с изм. и доп. от 22 августа, 29, 31 декабря 2004 г. «О несостоятельности (банкротстве)».
5. Указ Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 (ред. от 25.11.2003) "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"
6. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в российской федерации между юридическими лицами по одной сделке"
7. Письмо ЦБ РФ от 16.03.1995 N 14-4/95 (ред. от 28.01.1997) "О разъяснениях по отдельным вопросам "порядка ведения кассовых операций в российской федерации" и условий работы с денежной наличностью"
8. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "порядка ведения кассовых операций в российской федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)
9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"
10. Балансоведение / д-р Йорг Бетге; Науч. ред. проф. В.Д. Новодворский. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 204 с.
11. Гусева Т.М. и Шеина Г.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 87 с.
12. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. проф. Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 199 с.
13. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство "ИПБ - БИНФА", 2006. - 247 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 98 с.
15. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2006.- 34 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебник /А.С. Бакаев, П.С. Безруких,
Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 719 с.
17. Бахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник
для вузов. — 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ (Омега-Л:
высш. шк.), 2007. - 528 с.
18. Вил Р.В., Палий В.Ф. Аудит. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 358 с.
19. Ивашкевич В.Б. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2003. - 618 с.
20. Аудит/Под ред. В.А. Белобородовой. — 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
Финансы и статистика, 2007. - 279 о.
21. Карпова Т.П. Аудит: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2006.- 350 с.
22. Керимов Б.А. Аудит: Учебник. - М.: Маркетинг,2005.-268с.
23. Кондраков Н.П. Аудит: Учеб. пособие. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 640 с.
24. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл. Принципы бухгалтерского
учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и
статистика, 2006. - 496 с.
25. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Аудит. Учеб.пособие. - М.: УРСС, 2007. - 366 с.
26. Николаева С.А. Аудит: Учеб. пособие. - М.:ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2006. - 176 с.
27. Соколов Я.В. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2006. - 176 с.
28. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: учебное пособие М.: Издательство "Перспектива", 2006. - 99 с.
29. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004.
30. Бухгалтерский учет / Под ред. С.А. Николаевой. М.: "Аналитика-Пресс", 2007. - 78 с.
31. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2007. - 325 с."
|
|
