СодержаниеСОДЕРЖАНИЕ:
Введение 2
1. Налоги как экономическая категория: понятие, сущность, механизм, основные функции 4
1.1 История вопроса и современный этап развития теории налогообложения 4
1.2 Основные функции налогообложения: понятие, виды 6
2. Налоговый учет как функция налогообложения 6
2.1 Понятие налогового учета 9
2.2 Система налогового учета и его организация 11
Заключение 18
Список использованных источников 19
Введение
Рассматривая функции налогов в обществе, необходимо в первую очередь отметить тот факт, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.
На данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, поощрительную, регулирующую.
Актуальность работы заключается в том, что в настоящее время бухгалтерский и налоговый учет представляет собой две самостоятельно существующие системы, преследующие различные интересы и цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которых регулируются различными законодательными органами.
Главная особенность налоговой концепции бухгалтерского учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах государства в лице налоговых органов. Таким образом, налогообложение оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета.
Основным достоинством этой концепции следует признать ее логичность и простоту. Она опирается на единственный основательный и авторитетный источник - закон. Бухгалтер ведет текущий учет, исчисляет финансовые результаты, учетную прибыль, которая является налоговой базой и отражает обязательства перед бюджетом.
Целью данной работы является изучение понятия налогового учета, как одной из функций налогообложения.
Основными задачами является рассмотрение:
- сущности налогов,
- основных функций налогов,
- основ налогового учета;
- стстем организации налогового учета.
Объектом изучения является налоговый учет.
1. Налоги как экономическая категория: понятие, сущность, механизм, основные функции
1.1 История вопроса и современный этап развития теории налогообложения
Реализация налоговой политики происходит посредством сформированной на ее основе налоговой системы. Налоговая система является инструментом регулирования налоговых отношений, возни¬кающих между государством и предприятиями. Влияние налогов на процесс воспроизводства происходит в ходе налогового регулирова¬ния и представляет собой систему мероприятий, связанных с нало¬гообложением.
Принципы, которым должна отвечать налоговая система, были сформулированы еще А. Смитом и включали принципы нейтраль¬ности, справедливости и простоты расчета. Эти принципы не ут¬ратили своей значимости до настоящего времени.
Нейтральность налоговой системы заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для равных налоговых плательщиков. К сожалению, в странах с переходной экономикой этой нейтраль¬ности практически не существует. Широкая дифференциация на¬логов, разнообразие льгот отраслям и фирмам дискредитируют об¬щество и подрывают экономическую стабильность.
Принцип справедливости обеспечивает возможность равноценно¬го изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляющего интересов каждого платель¬щика и в то же время обеспечивающего достаточными средствами бюджетную систему.
Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с учетом потребностей общества, возможностей государства и име¬ющейся базы налогообложения. При этом следует учитывать внут¬ренние и внешние интересы государства и интересы предприятий, отраслей, регионов и граждан. Это предполагает использование набора функциональных инструментов определения облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, понятных налогосборщикам и налогоплательщикам.
В странах с федеральным устройством при проектировании на¬логовой системы широко используется принцип равномерного рас¬пределения
Налоговые системы развитых стран, построенные с учетом рассматриваемых принципов, предполагают широкое применение сти¬мулирующих льгот. Важнейшими из них являются инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов.
По словам французского ученого-правоведа Поля Мари Годме, единственная цель налога - финансирование государственных расходов, сводящая роль налогов к "снабжением касс казначейства" .
Позже, представители неоклассических теорий, признавая лишь некоторое регулятивное значение налогов, тем не менее, исходили из того, что следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим или иначе призывали к благоразумию при использовании налогообложения в экономических процессах.
Стоит отметить, что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, так как в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, что бы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.
Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимули¬рующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Напротив, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и "ухода" от уплаты налогов.
Все современные экономические теории последнее время признают огромное значение налогов в экономике. Так согласно теории экономики предложения сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лэффером7 в большей степени, чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.
В настоящий момент следует признать, что регулирующая функция налогов направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач финансово-экономической политики государства.
1.2 Основные функции налогообложения: понятие, виды
Функция налога — это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назна¬чение данной экономической категории как инструмента стоимост¬ного распределения и перераспределения доходов.
важнейшие функции налогов - фискальная (распре¬делительная) и регулирующая функции. Наряду с этими основными в качестве самостоятельных функций налогов можно выдвинуть со¬циальную и контрольную функции.
Посредством фискальной (распределительной) функции налогов реа¬лизуется основное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления возложенных на него обществом функций.
В рамках фискальной функции реализуются экономические от¬ношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечи¬вающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.
Сущность налогов проявляется в отношениях, воз¬никающих между государством, физическими и юридическими лица¬ми по поводу распределения денежных средств, заработанных в ре¬зультате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит как формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественно необходимых потребностей.
Регулирующая функция налогов призвана решать посредством на¬логовых механизмов те или иные задачи налоговой политики госу¬дарства, предполагает влияние системы налогообложения на эко¬номические процессы и тенденции, происходящие в обществе. По¬средством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового креди¬та и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятель¬ность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д.
Анализируя этот аспект налоговых отношений, представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.Введение2.1 Понятие налогового учета
«Налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». В связи с принятием Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый учет".
До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет .
Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время согласно ст. 1 Закона № 129-ФЗ основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются:
• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и т.д.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основной целью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.
Итак отметим, что налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Основными объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Показатели налогового учета - это перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения;
2.2 Система налогового учета и его организация
В практике российских налогоплательщиков возможны и применяются два основных варианта организации налогового учета.
1. Автономная система налогового учета, не связанная с системой бухгалтерского учета. Между бухгалтерским и налоговым учетом общими остаются только первичные документы. При этом каждая операция отражается в соответствующем регистре налогового учета (рис. 1).Литература1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1,2
2. Бакаев А.С. Налоговый кодекс РФ отменяет бухгалтерский учет!? // Российский налоговый курьер. - 2001. - N 9. - С. 15.
3. Горский И. Налоги в механизме стабилизации //Экономика и жизнь, 2004.-№ 36.
4. Дадашев А. Функции налогов. В кн. "Налоги. Учебное пособие". Под ред. Черника.Д. - М.: Финансы и статистика, 2007.-С.51.
5. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2007. - 656 с.
6. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика. // Все для бухгалтера, 2007, N 15
7. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 2006.-С.25.
8. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. в кн. "Финансовое право. Учебник". - М.: Издательство БЕК, 2005.-С.226.
9. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики//Налоговый вестник.-2005.-№ 7.-С.3.
10. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. - М., "Дело ЛТД", 2005, С.440.
11. Ходов Л. Функции налогов. В кн. "Экономика. Учебник". Под ред. А.Булатова - М.: Издательство БЕК, 2004.- С.309.
12. Эклунд К. Эффективная экономика - шведская модель. Пер. со швед. - М.: Экономика, 2001.-С.163.
|
|
