Содержание1. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ 3
2. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГАМ НА ПРИБЫЛЬ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ УЧАСТИЯ В ТОВАРИЩЕСТВЕ 8
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 17ВведениеСущественным нововведением Налогового кодекса РФ является установ-ление в нем способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Это сделано в целях предотвращения или уменьшения тех негатив-ных последствий, которые могут возникнуть у государства в связи с полной или частичной неуплатой налогов (сборов) обязанными лицами.
Представляется, что способы обеспечения - это установленные законом специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение на-логоплательщиком (плательщиком сборов или иным обязанным лицом) налого-вой обязанности. В частности, они состоят в возложении на налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) дополнительной обязанности в случае ненадлежащего исполнения налоговой обязанности, в возложении такой обя-занности на третье лицо или в исполнении налоговой обязанности за счет стои-мости ранее зарезервированного имущества.
При установлении таких способов обеспечения обязанностей учитывались соответствующие нормы гражданского законодательства (гл.23 ГК РФ), тради-ционно включающие правила о неустойке, залоге, поручительстве, банковской гарантии и других способах обеспечения исполнения обязательств частнопра-вового характера. Что касается публично-правовых отношений, основанных на власти и подчинении, то определенный опыт и специфика применения некото-рых из перечисленных способов в рамках таких отношений был отражен в та-моженном законодательстве Российской Федерации.
В п.1 ст.72 НК РФ приводится исчерпывающий перечень способов обеспе-чения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В него законода-тель включил следующие меры:
1) залог имущества;
2) поручительство;
3) пеня;
4) приостановление операций по счетам в банке;
5) наложение ареста на имущество налогоплательщика.
Именно эти способы законодатель посчитал наиболее эффективными с точки зрения целей налогового регулирования. Ни налоговые органы, ни тем более налогоплательщики не могут использовать другие способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, кроме указанных в гл.11 НК РФ. Напротив, гражданское законодательство (п.1 ст.329 ГК РФ) предусматривает возмож-ность установления разнообразных способов обеспечения обязательств не только в законе, но и в договоре. Такое различие связано с публичным характе-ром налоговых отношений.
Однако из указанного общего правила установлено одно исключение. Дру-гие меры обеспечения соответствующих обязанностей, не поименованные в п.1 ст.72 НК РФ, могут применяться только в соответствии с российским таможен-ным законодательством и в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Речь идет, например, о банковской гарантии, которая нередко применяется в практике таможенных органов. Таможенные органы ведут специальный реестр банков и иных кредитных учреждений, которые могут выступать в качестве га-ранта перед таможенными органами.
Употребление в п.1 ст.72 НК РФ слова "могут" указывает на возможность (но необязательность) применения какого-либо способа обеспечения исполне-ния соответствующей обязанности. Однако в законе не указываются органы и лица, в компетенции которых находится выбор конкретного способа, а также критерии, которыми следует при этом руководствоваться. Между тем целесо-образно учитывать особенности каждого из предусмотренных в ст.72 НК РФ способов применительно к налоговым отношениям и различным ситуациям, ведь в конечном счете публичный интерес состоит в своевременном поступле-нии налогов (сборов) в бюджет.
Пункт 2 ст.72 определяет соотношение НК РФ и российского таможенного законодательства по рассматриваемому вопросу. Общие положения о способах обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов), включая по-рядок и условия их применения, должны устанавливаться исключительно в На-логовом кодексе (гл.11). В таможенном законодательстве России могут уста-навливаться специальные правила:
1) о дополнительных (помимо перечисленных в гл.11 НК РФ) способах обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджет в связи с перемещением товаров через таможенную грани-цу Российской Федерации;Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий - "Налоги и финансовое право", 2004.
3. Практический комментарий к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организа-ций" (под общей ред. Мельникова Ю.В.) - "Главбух", 2004.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Профессиональный комментарий. - "Налоги и финансовое право", 2005. г.
5. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Фе-дерации "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ) (под ред. И.В. Педченко) - "Статус-Кво 97", 2004.
6. Практическая налоговая энциклопедия. / Под ред. Брызгалина А.В. - 2003 г.
7. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". - "Юрайт-Издат", 2003.
8. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответ-ственность. - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух", 2004.
9. Бондарев А.В. К вопросу о правовой природе налоговых санкций. - "Налоги и финансовое право", 2002 г."
|
|
