СодержаниеВВЕДЕНИЕ 3
1. БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ: ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ, СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ 6
1. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПОНЯТИЯ "КРЕДИТ" 6
2. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ КРЕДИТА В МЕЖДУНАРОДНОМ И РОССИЙСКОМ УЧЕТЕ 7
3. ОСНОВЫ ОТРАЖЕНИЯ КРЕДИТА В РОССИЙСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ 10
4. ПРИНЦИПЫ БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ 14
5. КЛАССИФИКАЦИЯ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ 16
2. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ КРЕДИТА В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ 22
1. ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ 23
1.1. Особенности отражения в налоговом и бухгалтерском учете процентов по кредитам, использованным для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ, услуг 34
1.2. Особенности отражения в налоговом и бухгалтерском учете процентов по кредитам, направленным на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива 39
2. ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ 44
3. ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ 50
4. ОТРАЖЕНИЕ РАЗНИЦ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ 53
3. ОЦЕНКА И АНАЛИЗ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 59
1. АНАЛИЗ КРЕДИТНЫХ РИСКОВ НА ОСНОВЕ ОЦЕНКИ ДОСТАТОЧНОСТИ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ЗАЕМЩИКА И ЕГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ УСТОЙЧИВОСТИ 60
2. КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
БИБЛИОГРАФИЯ 81
ПРИЛОЖЕНИЕ. Бухгалтерская отчетность организации ______________________83ВведениеВ современных условиях хозяйствования финансовый сектор, в том числе такая его составляющая как кредитные институты, является важнейшим инфраструктурным элементом, способствующим укреплению и всестороннему развитию рыночной экономики.
В системе экономических отношений кредитные средства занимают особое положение как самостоятельная экономическая категория. Благодаря кредитным ресурсам экономика в целом, а также отдельные юридические лица имеют прекрасную возможность удовлетворять свои хозяйственные потребности, преодолевая ограниченность финансовых ресурсов. Кредитные отношения позволяют организации за счет дополнительных средств в обороте расширять производство, а также ускорить достижение различных намеченных целей. В целом же кредитные ресурсы способствуют укреплению экономического потенциала общества.
В условиях административно-командной системы хозяйствования не было экономических основ для эффективного развития кредитных отношений, так как предоставление кредитных ресурсов хозяйствующим субъектам происходило централизованно сверху вниз, через министерства, и об эффективности их использования не было и речи. В условиях рыночных отношений характер кредитных отношений изменился, и для получения кредита и сам заемщик, и кредитор заинтересованы в комплексном финансовом анализе деятельности организации. В условиях ограниченности свободных денежных ресурсов выживает сильнейший, то есть тот хозяйствующий субъект, который обладает хорошим финансовым состоянием, а значит, не вызывает сомнения в возврате предоставленных ему средств. Однако не стоит забывать и о малом бизнесе, являющимся мощной силой, способной сдержать монополизацию отраслей в рыночной экономике и для развития которой само государство должно позаботиться о наличии доступных свободных денежных средств.
Источником движения кредита является движение стоимости. Экономическая основа появления и развития кредитных отношений - кругооборот и оборот капитала, отличающийся непрерывностью и в то же время различными колебаниями в зависимости от потребности в ресурсах и источниках их покрытия. В связи с разной природой восстановления стоимости отдельных составляющих производственного потенциала, спецификой производства, особенностью сбыта продукции, различных сезонных факторов происходит неравномерный кругооборот и оборот капитала. Это приводит к тому, что у одних субъектов экономических отношений возникают свободные денежные средства, а у других - образуется их недостаток.
Кредит носит производительный характер, суть которого состоит в концентрации ресурсов, служащих в дальнейшем дополнительным экономическим потенциалом. В условиях становления рыночной экономики России, более интенсивное развитие операций кредитования способствует развитию института кредита как активного источника инвестиций в экономику при отсутствии необходимых объемов бюджетного финансирования со стороны государства.
Кредит, являясь инструментом ускорения и расширения производства, сам по себе, конечно, не создает товар, но содействует его производству, так как его действие проявляется не на стадии производства, а на стадии обращения общественного продукта. При этом кредит не только опосредованно содействует производству, у него есть собственное созидательное начала, состоящее в концентрации ресурсов. Однако это возможно лишь в то случае, если существующие свободные ресурсы используются их владельцем, в противном случае происходит концентрация бездействующих ресурсов.
Объединенный при помощи кредита денежный поток превращается в новую мощную силу, способную создать дополнительный экономический эффект там, где его используют.
Неотделимо от понятия "кредит" в современных условиях рынка стоит понятие "кредитоспособность", что означает комплексную правовую и финансовую характеристику хозяйствующего субъекта, представленную финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющую оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитным договоре, рассчитаться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика.
Из всего вышесказанного напрашивается вывод об актуальности раскрытия понятия кредитных ресурсов в современных условиях, об огромной значимости кредита как способа привлечения денежных средств в целях развития промышленно-производственно-торгового комплекса в России, инвестиционного сектора, а также росте кредитоспособности при грамотном управлении свободными денежными средствами как экономики в целом, так и субъектов кредитных отношений.
Тема получения кредита и определения кредитоспособности организации является актуальной. Мною для целостного раскрытия темы были рассмотрены следующие разделы:
1. Правовые аспекты, сущн
2. Особенности отражения кредитов в бухгалтерском и налоговом учете; российские и международные стандарты учета;
3. Оценка и анализ кредитоспособности организации.
Исходя из этого, данная работа посвящена рассмотрению системы учета банковских кредитов, их особенностей в России и в международном учете, сущностям и видам, а также такой важной составляющей финансового анализа как кредитоспособность. Итак, можно видеть значимость в современных условиях вопроса, связанного с кредитованием, рассмотрение которого начнем с определения правового аспекта кредита.
1. Банковский кредит: правовые аспекты, сущность и классификация
1. Правовые аспекты понятия "кредит"
Так что же такое кредит (от лат. creditum-ссуда, долг), каковы его определения на законодательном уровне.
До появления нового Гражданского кодекса Российской Федерации для характеристики предоставления заемщику денежных средств в собственность и на срок под проценты активнее использовался термин "ссуда", даже смысл "кредит" объяснялся как ссуда, предоставление в долг, коммерческое доверие. В Указаниях по применению Плана счетов бухгалтерского учета в СССР предусматривалось ведение учета долгосрочных и краткосрочных ссуд, а также кредитов гражданам на ссудных счетах.
С появлением Гражданского кодекса России ситуация изменилась. Теперь кредиту и займу посвящена глава 42 ГК РФ, а конкретно кредиту - ее §2 Кредит и §3 Товарный и коммерческий кредит.
Итак, в соответствии со ст. 819 ГК РФ "кредитный договор представляет собой обязанность банка или иной кредитной организации предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".
В прежнем законодательстве, действовавшем до нового ГК РФ, термины "заем", "кредит", "ссуда" практически отождествлялись. Но в соответствии с действующим законодательством России данные понятия отличаются друг от друга. Исследование данных терминов позволяет их сравнить по нескольким признакам.
Например,
Признак Кредит Заем
Субъекты отношений Кредитор - только банк или кредитная организация при наличии лицензии Банка России Заимодавец - любое физическое или юридическое лицо
Возврат объекта сделки Денежная сумма, эквивалентная полученной (ст. 819 ГК РФ) Такая же сумма денег или равное количество других вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ)
Объект Денежные средства Деньги иди другие вещи, определенные родовыми признаками
Право собственности на объект Возникает у заемщика в момент получения денег Переходит от заимодавца к заемщику
Проценты за пользование Всегда процентен Может быть беспроцентным или процентным
Таким образом, понятия "кредит" и "займ" далеко не являются тождественными, но и не являются противоречивыми, так как в принципе характеризуют одно и то же действие (дача в займы, в долг), но с разных сторон.
2. Особенности отражения кредита в международном и российском учете
Основными бухгалтерскими документами, которыми обязаны руководствоваться организации при осуществлении операций с банковскими кредитами в настоящий момент является положение по бухгалтерскому учету - это "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина от 2 августа 2001 г. №60н.
Российский стандарт по учету кредитов ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" имеет аналог в международном учете - МСФО 23 "Затраты по займам". Они имеют и сходства, и различия. Как в российском, так и в международном стандарте под затратами по займам и кредитам понимаются расходы, связанные с их получением. В отношении учета затрат по займам МСФО 23 допускает два порядка :
1. основной - затраты по займам относятся на расходы того периода, в котором они понесены, независимо от условий получения займов;
2. допустимый альтернативный - затраты по займам относятся на расходы того периода, в котором они понесены, за исключением части, которая должна включаться в квалифицируемый актив.
Таким образом, в российском ПБУ 15/01 предусматривается альтернативный порядок МСФО 23, только в ПБУ 15/01 "квалифицируемый актив" назван "инвестиционным активом", однако и в том и в другом случае, в сущности, это одно и то же: актив, требующий значительного времени на приобретение и подготовку к использованию.
ПБУ 15/01, как и МСФО 23, предписывает включать затраты по займам, непосредственно связанным с приобретением инвестиционного актива, в его первоначальную стоимость, однако ПБУ 15/01 содержит ряд ограничений на такие моменты, на которые нет ограничений в международном учете. Так,
1. Если к инвестиционным активам относятся объекты, приобретенные для перепродажи, то затраты по кредитам не будут включаться в стоимость данных активов (п. 13 ПБУ 15/01)
2. Запрещено включать затраты по кредитам в стоимость инвестиционного актива, по которому по правилам бухучета РФ не предусмотрено начисление амортизации (п. 23 ПБУ 15/01)
Таким образом, в соответствии с ПБУ 15/01 затраты по кредитам будут включаться в стоимость не всех объектов основных средств, которые можно рассматривать как инвестиционный (квалифицированный) актив, а в стоимость только тех, по которым начисляется амортизация. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств, по которой они принимаются к учету, затрат, начисленных до принятия основных средств к учету, и капитализация данных затрат предусмотрена вне зависимости от того, амортизируется актив или нет. В соответствии с МСФО 23 капитализация затрат по приобретенным (сооруженным активам) также не ставится в зависимость от того, амортизируются активы или нет.
Учет затрат по кредитам обозначен в нескольких российских стандартах: "ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако требования к учету этих затрат в данных ПБУ и МСФО различны, что и обозначено в следующей таблице:
Документ Содержание требования
МСФО 23 Даны основной порядок и допустимый альтернативный порядок учета затрат по займам
ПБУ 15/01 Порядок учета соответствует допустимому альтернативному порядку МСФО 23
ПБУ 10/01 Порядок учета соответствует основному порядку МСФО 23 (ПБУ требует отражать затраты в качестве операционных расходов в том периоде, в котором они понесены)
ПБУ 6/01 Требует включения затрат в первоначальную стоимость основных средств, независимо от времени, которое необходимо на их приобретение, и условий амортизации, что не соответствует МСФО 23
ПБУ 5/01 Требует включения затрат в себестоимость запасов, если они связны с приобретением запасов, независимо от времени, которое необходимо на их подготовку, что не соответствует МСФО 23
Отсюда следует, что различия между международными и российскими стандартами в области учета заемных средств существенны, и для трансформации российской отчетности в международную требуется знания многочисленных особенностей и нюансов.
3. Основы отражения кредита в российском учете и отчетности
Теперь, после рассмотрения сложившейся ситуации в международных и российских стандартах, вернемся к российскому законодательству и рассмотрим некоторые положения, которые отраженыЛитератураХХ век, 2003. - 712с.,
12. Долговые обязательства: особенности бухгалтерского учета и налогообложения / Под общей ред. Семенихина.- М.: Эксмо, 2005. - 144с.,
13. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика. - М.: КНОРУС, 2005. - 272с.,
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640с.,
15. Макарьева В.И. Займы и кредиты. Порядок начисления и уплаты процентов. - М.: Налоговый вестник, 2004. - 42с.,
16. Герасимова Е.Б. Статья "Комплексный анализ кредитоспособности заемщика" \ Журнал "Финансы и кредит", 2005, №4 (172),
17. Едронова В.Н., Хасянова С.Ю. Статья "Оценка рейтинга кредитной заявки"\ Журнал "Финансы и кредит", 2002, №7(97),
18. Котова М.Л. Статья "Отражение разниц в бухгалтерском и налоговом учете" \ Журнал "Аудиторские ведомости", 2006, №2,
19. Кузнецова М.С. Статья "Налоговый учет расходов по рублевым займам и кредитам" \ Журнал " Российский налоговый курьер", 2005, №10,
20. Куликова Л.И. Статья "Учет операций коммерческого кредитования" \ Журнал "Бухгалтерский учет", №8, 2003,
21. Максютов А.А. Статья "Анализ долгов компании при определении ее кредитоспособности"\ Журнал "Деньги и кредит", 2002, №3,
22. Панченко Т.М. Статья "Нормирование процентов по полученным заемным средствам" \ Журнал "Аудиторские ведомости", 2005, №6,
23. Подкопаева Т.М. Статья "Отражение операций, связанных с валютным займом"\ Журнал "Аудиторские ведомости", 2005, №7,
24. Прохно Ю.П., Лунева Ю.В."
|
|
