Содержание
Введение 3
1 Роль нематериальных активов в процессе хозяйственной деятельности 5
1.1 Сущность нематериальных активов, их состав и оценка 5
1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета нематериальных активов 9
2 Особенности учета нематериальных активов в ОАО «Завод им. В.А. Дегтярева» 11
2.1 Характеристика ОАО «Завод им. В.А. Дегтярева» 11
2.2 Документальное оформление и учет движения нематериальных активов 17
2.3 Аналитический и синтетический учет нематериальных активов 26
3 Совершенствование учета нематериальных активов с использованием средств автоматизации 31
Заключение 34
Список использованных источников 36
Введение
Управление нематериальными ресурсами связано с рядом специфических проблем. Во-первых, это подверженность созданной знанием стоимости резким и непредсказуемым колебаниям. Для современной экономики характерен сдвиг от объективных к субъективным стоимостям, к ценностям, созданным знанием и эмоциями.
Во-вторых, существенные сложности связаны с институциональным закреплением нематериальных ресурсов. Исследования показывают, что в течение года после инновации в 70% случаев конкуренты имеют детальную информацию о продукте. Выходит за рамки институционального контроля со стороны предприятия и брэнд, представляющий по существу субъективное мнение потребителей о ценности товара, и биржевой мультипликатор.
В-третьих, для управления нематериальными ресурсами нет надежного инструмента описания, измерения и учета, каким являлись балансы в индустриальную эпоху. Нематериальные активы редко напрямую влияют на финансовые показатели, они имеют тесную связь с ситуационным контекстом, со стратегией, в одной ситуации они имеют высокую ценность, в другой – никакой ценности. Нематериальные активы представляют собой потенциал, но часто не имеют объективной рыночной стоимости, для их перевода в рыночные ценности необходимы специальные организационные процессы.
Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с каждым днем растет.
Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов, объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным, а также выработать предложения по совершенствованию учета нематериальных активов, что и является целью данной работы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть основные понятия и проблемы учета нематериальных активов;
изучить существующую классификацию нематериальных активов; сравнить с зарубежным опытом организации и учета нематериальных активов;
рассмотреть особенности организации и бухгалтерского учёта нематериальных активов на предприятии ОАО «ЗиД» проанализировать использование нематериальных активов;
внести предложения по совершенствованию системы учета;
провести анализ эффективности использования нематериальных активов;
разработать пути повышения эффективности использования нематериальных активов.
1 Роль нематериальных активов в процессе хозяйственной деятельности
1.1 Сущность нематериальных активов, их состав и оценка
Нематериальные активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты.
Первая группа прав возникает из охранных патентов свидетельств или договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.д.), а также произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые с целью получения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. К первой группе также относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения. [3]
К отложенным затратам относятся организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов.
Решающим специфическим видом активов научных организаций являются нематериальные активы. В свою очередь среди них особенно большую роль должны играть разнообразные нематериальные активы интеллектуальной собственности научных организаций в виде ноу-хау и патентов, а также лицензий на них. Эти активы (так называемые научно-технические нематериальные активы) наиболее характерны для научных организаций, так как они одновременно выступают и "средствами производства" научных организаций, и их продукцией, которая неотчуждаема от ее производителя (т.е. от научных организаций). Такого положения нет ни с одной другой продукцией предприятий.
Для научных организаций, особенно в современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права:
- на вновь создаваемую научно-техническую продукцию;
- на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств.
Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся. [1]
Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже.
Право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.
Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.
Право на товарный знак – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.ВведениеПрежде чем непосредственно рассматривать частный случай поступления нематериальных активов на ОАО «ЗиД», нам необходимо изучить общие принципы и правила учета нематериальных активов.
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;
поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
безвозмездное получение от третьих лиц;
поступление для осуществления совместной деятельности.
Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав, можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:
авторских и иных договоров на приобретение произведений науки. программ для ЭВМ и баз данных;
договоров на выполнение НИОКР;
договоров, заключаемых в отношении патентных прав;
договоров, заключаемых в отношении использования товарных знаков, знаков обслуживания и товарных марок;
учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).
При принятии нематериального актива на учет необходимо наличие одного из этих документов, чтобы выполнялось одно из основных правил - документирование.
Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или
Д 08 - К 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов, дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные, и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.
Д 08 - К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму начисленной заработной платы.
Д 08 - К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму отчислений от фонда заработной платы.
Д 08 - К10 «Материалы», на сумму затраченных материалов.
Д 08 - К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.
После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Д 04 «Нематериальные активы» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере: 23.03.2006 ОАО «ЗиД» приобретен и передан в эксплуатацию нематериальный актив. Его стоимость выражена в иностранной валюте в сумме 2400 долл. США (в том числе 366 долл. США – НДС). Оплата производится в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств. На дату получения нематериального актива его стоимость в рублях составила 55200 руб. (при курсе 23 руб./долл.). Средства поставщику за приобретаемый нематериальный актив перечислены 24.04.2006 при курсе доллара 23,4 руб./долл., что составило 56160 руб., в том числе НДС – 8564,4 руб.
Эти операции следует отразить проводками:
Март 2006 г.
Д 08 - К 60 – 46782 руб., ((2400 - 366) * 23) получен нематериальный актив от поставщика.
Д 19 - К60 – 8418 руб., отражен НДС по приобретенному активу.
Д 04 - К 08 – 46782 руб., объект введен в эксплуатацию.
Апрель 2006 г.
Д 60 - К51 – 47595,6 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.
Д 08 - К 60 – 813,6 руб., отражена возникшая курсовая разница.
Д 19 - К 60 – 124,1 руб., отражен НДС, выявленный в составе курсовой разницы.
Д 04 - К 08 – 689,5 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.
Как говорилось в 1 главе деловая репутация фирмы (гудвилл) может поступить на предприятия в следствии только покупки другой фирмы. Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2600 млн. руб.
После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:
Д 08 - К 76 – 1000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 01 - К 08 – 1000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 10,43,41 - К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.
Д 04 - К76 – 1500 млн. руб., (субсчет “Деловая репутация” (2600 — (2000 — 900)) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).Рассмотрим случай с отрицательной деловой репутацией. Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:
Д 08 - К 76 – 1000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 01 - К 08 – 1000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 10,40,41 - К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;
Д 50,51,52 - К 76 – 400 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;
Д 76 - К 60,62,76 и т. п. – 900 млн. руб. – оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;
Д76 - К 98 – 200 млн. руб., (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью” ((2 000 — 900) — 900) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация).
Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.
Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации — работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д 08 - К 10 "Материалы" - стоимость израсходованных материалов;
Д 08 - К 02 "Амортизация основных средств" — амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;
Д 08 - К 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" — начисление заработной платы;
Д 08 - К69- отчисления от фонда заработной платы.
При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:
решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;
акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;
счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.
При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.
К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи: Д 75 – К 80; Д 08 - К 75; Д 04 – К 08.
В наши дни очень редко встретишь нематериальный актив, поступивший безвозмездно, но рассмотреть этот источник поступления необходимо. При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке.Литература1. Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет. Мн.: Дикта, 2003. 368 с.
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Экспертное бюро - М, 1997.
3. Бенкер., Холт Р. Полный цикл финансового учета. - М.: АО Виктори, 1993.
4. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль. Под общ.ред. Левковича О.А.. Мн., 2006
5. Бухгалтерский учет. / Под ред. Ивашкевич В.Б., Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.
7. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.: Перспектива, 1994.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2005.
9. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. Мн., 2005.
10. О бухгалтерском учете : ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 : приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н.
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)
13. Управленческий учет: Пособие. Под. Ред. В. Палия и Р. Вандер Вила, Москва, ИНФРА-М,1997 г.
14. Управленческий учет: Учебное пособие. Под редакцией А. Д. Шеремета, Москва, ИД ФБК ПРЕСС 1999 г.
|
|
