Содержание
Введение 3
Глава 1. Характеристика Налогового кодекса РФ 5
1.1. Налоговый кодекс как основной источник налогового права 5
1.2. Основный особенности Налогового кодекса РФ 11
Глава 2. Характеристика налога на доходы физических лиц 19
2.1. Правовая база налогов, взимаемых с физических лиц 19
2.2. Правовые основы налог на доходы физических лиц 20
Заключение 22
Список литературы и источников 24
Приложение. Система налогообложения доходов физических лиц в России и алгоритм расчета суммы налога к уплате 26
Введение
Актуальность настоящего исследования. Существование налогов обусловлено необходимостью покрывать общественно необходимые затраты государства на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды. По мнению большинства авторов сущность налога заключаются в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП), в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов). Иными словами, финансово-экономическая сущность налогов проявляется в виде перераспределения части ВВП (валового внутреннего продукта) в пользу государства.
По своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть созданного (произведенного или полученного дохода, прибыли), выраженного в денежной форме, принадлежащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами МСУ и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования.
В то же время, категория налога является ключевым инструментом налогового права, одним из главных элементов налоговой системы и, в этом значении, имеет выраженную правовую природу. Налоги порождены государством, родились вместе с ним. Они устанавливаются законами - это прерогатива представительной (парламентской) власти. Порядок их уплаты, взимания, налогового контроля, ответственности, защиты интересов субъектов налогообложения - все они реализуются посредством правоустановительных, правообеспечительных, правонаделительных, правозащитных и правоприменительных юридических форм и процедур. Таким образом, двойственная сущность налогов определяет межотраслевую природу налогообложения (экономика, бухгалтерский учет, право), привлекает к ним научный и практический интерес экономистов, менеджеров и юристов, определяет экономико-правовую специфику налоговедения. За сравнительно короткую историю становления новой налоговой системы России научное определение налога претерпело ряд существенных трансформаций, связанных с поиском и закреплением в налоговом праве его сущности и определяющих признаков.
По мнению Черника Д.Г., налог по своей сущности, есть «…изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса» . В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который «изымается государством». Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги.
Целью настоящей курсовой работы является исследование характеристики Налогового кодекса РФ и налога на доходы физических лиц.
Задачи работы:
- провести анализ Налогового кодекса РФ;
- исследовать особенности налога на доходы физических лиц.
Глава 1. Характеристика Налогового кодекса РФ
1.1. Налоговый кодекс как основной источник налогового права
В Российской Федерации налоговое право - это сравнительно новая развивающаяся часть правовой системы. Так считают Пепеляев С.Г., Юткина Т.Ф., Черник Д.Г. и другие ученые – налоговеды . Другие авторы рассматривают совокупность налогового законодательства как составную часть (подотрасль) финансового права. К их числу можно отнести Л. Воронову, Н. Химичеву, К. Бельского и других авторов . Один из авторитетных представителей подотраслевого (в финансовом праве) характера налогового законодательства К. Бельский отмечает, что нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно самостоятельной и обособленной частью финансового права.
Введенная в действие с 1 января 1999 г. часть первая Налогового кодекса РФ подвергла коренному реформированию налоговую сферу и закрепила принципиально новые методы правового регулирования налоговых отношений.
Часть первая Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ввела специальное правило вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, тем самым оградив налогоплательщика от изменений как налогового законодательства в течение налогового периода, так и в целом налоговой системы Российской Федерации в течение календарного года. Но введенное ограничение, обладавшее затребованными практикой целевыми установками и не позволявшее произвольно выбирать момент введения в действие акта законодательства о налогах, в ситуации, характеризующейся слабой финансовой дисциплиной, неэффективным информационным взаимодействием федерального центра и территориальных органов власти и низкой организованностью системы налогообложения на региональном и местном уровнях, трансформировалось в препятствие, лишающее медлительных законодателей территориального уровня возможности изменять параметры налоговой системы после начала календарного года. Это привело к тому, что сразу после вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ на федерального законодателя было оказано давление, основанное на требовании временно приостановить действие рассматриваемого ограничения.
Положения ст. 5 НК РФ, определяющие правила действия законодательных актов о налогах и сборах во времени, должны были вступить в силу с 1 января 1999 г. Однако содержание п. 1 этой статьи (в первоначальной редакции) в полном объеме не выполняло задачу пресечь такой вариант законодательной практики, как принятие законов о налогах в конце декабря одного года и введение их в действие с 1 января следующего года. Для случаев установления и введения новых налогов и сборов не предусматривался минимальный срок, по истечении которого акты законодательства о налогах вступали бы в силу. В п. 1 ст. 5 НК РФ лишь указывалось, что такие акты вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (минимальный срок в один месяц в этот пункт был введен с 1 января 2000 г. ). Но даже такая редакция ст. 5 НК РФ определенным образом могла защитить налогоплательщиков от произвольных изменений налогового законодательства в течение календарного года.
Поскольку многие субъекты Федерации не успели ввести на своей территории установленный в налоговой системе в 1998 г. новый для того времени налог с продаж, так как не приняли региональные законы о налоге с продаж в конце 1998 г., а ст. 5 НК РФ не позволяла им ввести налог с продаж уже после начала 1999 г., федеральный законодатель снял установленное ограничение в отношении порядка вступления в силу актов законодательства о налогах . Действие положений п. 1 ст. 5 НК РФ было приостановлено до 1 января 2000 г.
Федеральный закон от 30 марта 1999 г. № 51-ФЗ, которым было приостановлено действие п. 1 ст. 5 НК РФ, вступает в противоречие с задачей, закрепленной в Налоговом кодексе РФ, - отдалить момент вступления в силу актов законодательства о налогах от даты их официального опубликования, для того чтобы налогоплательщики смогли за это время сориентироваться в положениях нововведений и подготовится к их применению при осуществлении финансово-хозяйственных операций. Статья 2 названного Закона содержит все ту же старую формулировку: «Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования».
Конечно, исходя из того, что федеральному законодателю надо было как можно скорее помочь региональным властям в плане введения налога с продаж, откладывать на месячный срок вступление в силу этого Закона было бы, с точки зрения логики, неразумно. В итоге п. 1 ст. 5 НК РФ действовал с 1 января по 1 апреля 1999 г. включительно.
В середине 1999 г. Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ внесены значительные изменения и дополнения в часть первую Налогового кодекса РФ, которые затронули положения ст. 5, и в настоящее время все пункты ст. 5 даны в редакции этого Закона. Поэтому с 1 января 2000 г. п. 1 ст. 5 НК РФ действует в редакции от 9 июля 1999 г. и без ограничений во времени.
В пункте 1 ст. 5 НК РФ выделяются три части:
- первая посвящена вступлению в силу актов законодательства о налогах;
- вторая определяет порядок вступления в силу актов законодательства о сборах;
- третья характеризует порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих и (или) вводящих новые налоги и сборы.
Остановимся на анализе положений только ч. 1 и 3 п. 1 ст. 5 НК РФ, которые характеризуют порядок вступления в силу актов законодательства о налогах. Основные задачи, поставленные перед п. 1 ст. 5 НК РФ, могли бы быть сформулированы следующим образом:
1) создать условия для обеспечения стабильности всей многокомпонентной системы налогового регулирования в Российской Федерации (для всего пункта);
2) предоставить налогоплательщикам определенный срок (минимальный срок в один месяц) для ознакомления, уяснения и адаптации к внесенным в действующее налоговое законодательство изменениям и дополнениям (для всего пункта);
3) сформировать необходимые предпосылки для сохранения неизменного правового регулирования порядка исчисления и уплаты определенного налога в течение отдельно взятого налогового периода по этому налогу (для части первой рассматриваемого пункта);
4) установить механизм, позволяющий закрепить постоянство структуры налоговой системы Российской Федерации и составов введенных в действие субъектами Федерации и органами муниципальных образований региональных и местных налогов в течение отдельно взятого календарного года (для части третьей рассматриваемого пункта).
В связи с тем, что в одном акте законодательства о налогах могут быть изложены правовые нормы как о внесении изменений и дополнений в действующие правила регулирования конкретных налогов, так и об установлении и (или) введении нового налога, т.е. в положениях акта законодательства о налогах выделяются две части, одна из которых относится к п. 2 предлагаемой классификации актов законодательства о налогах, а другая часть - к п. 3 классификации (примерами таких актов могут служить Федеральные законы от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ и от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ), в каждом случае необходимо четко разделять такие части и к каждой из них применять соответствующий и свойственный только ей порядок вступления в силу.
Часть 1 п. 1 ст. 5 НК РФ определяет, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
В части 3 п. 1 ст. 5 НК РФ указаны эти исключения: федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также законы субъектов Федерации и решения представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее месяца со дня их официального опубликования.
Отметим основные недостатки положений ч. 1 и 3 п. 1 ст. 5 НК РФ. Во-первых, в ч. 1 говорится: «не ранее 1-го числа очередного налогового периода». «Очередного» относительно чего, какой даты, какого события? Указание этой относительности имеет чрезвычайно важное значение, поскольку могло бы определить последовательность выполнения условий для вступления акта законодательства о налоге в силу.Введение2.1. Правовая база налогов, взимаемых с физических лиц
Конституционно-правовые основы налогообложения заложены в ряде статей Основного закона. В ст. 57 Конституции РФ закреплены основополагающие его принципы, всеобщность и законность. «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Принципиальное значение для развития налоговой системы России имеют положения ряда других статей Основного закона определяющих налоговую компетенцию субъектов Федерации и местного самоуправления (подп. «з» ст. 71; подп. «Н» ст. 72; ст. 75; 132), особенности принятия налогового законодательства (п. 3 ст. 104 и подп. «б» ст. 106), устанавливающих приоритет конституционно-правовых норм (ст. 15 ч. 1).
Налоговое и гражданское законодательство имеют близкий по содержанию предмет правового регулирования - имущественные отношения. Однако резко различаются по их методу. Налогоплательщик обязан платить налог в силу предписания закона, что придает ей (обязанности) публично-правовое содержание, в гражданских правоотношениях имущественные обязательства носят договорный характер. Поэтому нормы гражданского законодательства не применяются к налоговым правоотношениям, если иное не предусмотрено в НК РФ (ч. 3 ст. 2 ГК РФ).
Законодательно определен ограниченный круг государственных и муниципальных органов, уполномоченных давать предписания участникам налоговых отношений, среди которых наиболее многочисленную группу составляют налоговые органы, относящиеся к финансовым учреждениям государства (ст. ст. 3, 12 НК РФ).
2.2. Правовые основы налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части 2 «Налогового кодекса РФ» (НК РФ), принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части 2 НК и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах», введенной в действие с 1 января 2001 г.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников расположенных в РФ (далее – налогоплательщики).
Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность гражданству подтверждается паспортом (удостоверением личности, а до их получения свидетельством о рождении или другим документом).
Налоговые резиденты РФ это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты являющейся днем прибытия на территорию РФ. Календарная дата дня отъезда за пределы РФ включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.
Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обязывают физическое лицо заплатить налог.
Для налогоплательщиков — налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками — на-логовыми резидентами как от источников в Российской Федерации, так и от источников, полученных за пределами Российской Федерации.
Для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается только до-ход, полученный от источников в Российской Федерации.
Доходы от источников в Российской Федерации указаны в ст. 208 НК РФ. Данный перечень доходов не является исчерпывающим. Законодатель предусматривает возможность появления и иных доходов, получаемых налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
К доходам физического лица не относятся доходы, полученные из источников в Российской Федерации при осуществлении физическим лицом внешнеторговых операций, при этом такая операция должна быть связана с ввозом товара и выпуском в свободное обращение.ЛитератураI. Нормативные источники
1. Налоговый кодекс РФ (Ч.1) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) - СПС Консультант +, лицензированное использование, обновление на 17.06.2008
2. Налоговый кодекс (Ч.2)) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) - СПС Консультант +, лицензированное использование, обновление на 17.06.2008
II. Специальная литература
3. Бланкенагель А. Подход к разрешению налоговых споров в ФРГ. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С
4. Брызгалин А.В. Система налогового законодательства и проблемы его кодификации // Вестник гуманитарного университета. Серия «Право». Екатеринбург, 1996. № 1. С
5. Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства [Электронный ресурс]: Дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов: РГБ, 2006. С
6. Диков А.О., Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую НК РФ // Налоговый вестник. № 2, 2005.
7. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. № 7.
8. Кочкин М.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. М., 2003. С
9. Красноперова О.А. «Налоговый процесс» на федеральном уровне // Гражданин и право. 2002. № 1.
10. Ксенофонтов В.В. Систематизация российского законодательства [Электронный ресурс]: Принципы и процедуры. Дис. ... канд. юрид. наук. М.: РГБ, 2003
11. Кузнеченкова В.Е. Проблемы теории правоохранительного налогового процесса // Право и политика. 2005. № 2
12. Лиров Н. Грустно, очень грустно, господа! // Экономическая газета. 1992.
13. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.
14. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.
15. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., 2003
16. Петрова Г.В., Рахмилович В.А. О применении отдельных норм гражданского и налогового законодательства // Право и экономика. № 12, 2005
17. Слом В.И. О проблемах налогового нормотворчества // Налоговый вестник. 1999. № 10.
18. Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый кодекс: сегодня и завтра: Сб. статей. М., 1997
19. Тотьев К. Проблемы стабилизации налогового регулирования (зарубежная и российская практика) // Законодательство и экономика. 1999. № 8.
20. Трубецкой Е.Н. Энциклопедия права. СПб., 1998
21. Черник Д.Г. Налоговое право. – М.: Финансы и статистика, 2003
22. Чухвичев Д.В. Особенности законодательной техники при проведении кодификации // Право и политика. 2005. № 10.
23. Яковлев В.Ф. Общая часть гражданского права в современном законодательстве и юридической практике. Свердловск, 1979.
III. Материалы судебной практики
24. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 № 5-П // СПС КонсультантПлюс.
|
|
