СодержаниеПлан
Введение 3
Учет факторинговых операций 4
Заключение 16
Список использованных источников 18
Введение
Возрождение рыночных отношений сделало возможным возвращение в хозяйственную жизнь страны многих экономических инструментов, отвергнутых в советский период ее развития, но широко применяемых и успешно действующих в экономически развитых странах. В связи с этим перед бухгалтерским учетом встали проблемы разработки методов отражения новых для экономики России видов имущества и хозяйственных операций.
Основными проблемами большинства отечественных организаций являются: постоянный дефицит оборотных средств, сложность контроля за своевременностью и точностью платежей, отсутствие методики определения лимитов товарного кредитования и ресурсов для дальнейшего развития, труднодоступность и достаточно высокая стоимость банковского кредитования, отсутствие альтернативных источников финансирования поставщика. В мировой практике известна форма ликвидации дебиторской задолженности, которая обеспечивает регулярные денежные потоки в адрес продавца- факторинг. Совершенно очевидно, что решить проблему неплатежей только за счет добавления в экономику платежных средств нереально, необходим поиск и внедрение новых механизмов оптимизации товарно- денежного обращения, среди которых видное место занимает факторинг.
Среди факторов, сдерживающих внедрение факторинга в России, специалисты называют прежде всего неопределенность юридических конструкций, а также недостаточную разработку вопросов бухгалтерского учета факторинговых операций.
В связи с этим особую актуальность приобретает изучение особенностей учета факторинговых операций.
Учет факторинговых операций
Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) - сделка, в соответствии с которой одна сторона (банк - финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг должнику, клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, выступает денежное требование, срок платежа по которому возникнет в будущем (будущее требование). [2]
Договор факторинга может быть заключен в следующей форме:
- открытый факторинг - при открытом факторинге клиент обязан уведомить должника о переуступке денежного требования банку. С момента получения уведомления от клиента должник перечисляет денежные средства в оплату поставленных товаров (работ, услуг) в адрес банка;
- закрытый (конфиденциальный) факторинг - в этом случае должник не осведомлен о переуступке денежных требований клиентом банку. Должник перечисляет денежные средства в оплату поставленных товаров (работ, услуг) на расчетный счет клиента, а клиент перечисляет поступившие денежные средства банку в счет погашения предоставленного финансирования;
- с правом регресса - в этом случае, если должник оказывается неплатежеспособным, банк может применить процедуру регресса - право осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту;
- без права регресса - предполагает отсутствие права у банка осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту.
В договоре факторинга определяются основные параметры сделки: переуступаемое денежное требование (например, счет-фактура, выставленная клиентом должнику на оплату произведенных работ, услуг); цена реализации права требования; срок исполнения обязательств по денежному требованию; порядок и размер финансирования; цена приобретения; сроки и порядок реализации права регресса и прочие условия.
Сумма финансирования представляет собой стоимость приобретаемых прав требования.
Цена приобретения - сумма фактических затрат банка на приобретение денежного требования, в том числе стоимость приобретаемых прав требования, затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением прав требований и их регистрацией.
Цена реализации права требования представляет собой сумму, фактически уплачиваемую должником в оплату денежного требования.
Финансовым результатом по сделке является разница между ценой реализации и ценой приобретения за вычетом НДС.
Бухгалтерский учет факторинговых операций регулируется следующими нормативными документами Банка России:
- Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" с учетом изменений и дополнений;
- Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
Бухгалтерский учет приобретаемых прав требования производится на балансовом счете 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". В аналитическом учете открываются лицевые счета на каждый договор факторинга.
В день приобретения денежного требования по договору факторинга производится бухгалтерский учет прав требования на балансовом счете 478 03. Учет производится по цене приобретения:
Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",
К-т расчетного счета клиента - получателя денежных средств, если клиент обслуживается в банке, корреспондентский счет,
сумма - сумма финансирования клиента. [2]
Дополнительно в цену приобретения включаются ранее произведенные расходы по приобретению и регистрации прав требования:
Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",
К-т счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым и форфейтинговым операциям, счета по учету денежных средств,
сумма - сумма затрат по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением прав требования и их регистрацией.
В том случае, если договором предусмотрено авансовое финансирование (например, 70 - 80% финансирования составляет аванс, а остальные 20 - 30% перечисляются клиенту после получения банком средств от должника), то сумма кредиторской задолженности банка перед клиентом отражается на счете 474 01:
Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",
К-т сч. 474 01 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" - лицевой счет, открытый для расчетов с клиентом,
сумма - сумма финансирования клиента;
Д-т сч. 474 01 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" - лицевой счет, открытый для расчетов с клиентом,
К-т расчетного счета клиента - получателя денежных средств, если клиент обслуживается в банке, корреспондентский счет,
сумма - размер авансового финансирования клиента, определенный договором. [2]ВведениеВсе лицевые счета, открытые для учета договора факторинга, закрываются.
В случае неисполнения должником своих обязательств в срок, предусмотренный договором факторинга, возникает просроченная задолженность по оплате приобретенных прав требования.
Если договор факторинга открытый и заключен без права регресса, то при возникновении просроченной задолженности банк начинает вести претензионную работу по взысканию просроченной задолженности с должника по процедуре, разработанной в банке. Денежные средства, поступающие в оплату просроченной задолженности, зачисляются на лицевой счет 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", порядок бухгалтерского учета операции аналогичен порядку, применяемому при оплате текущей задолженности.
Если договор факторинга предусматривает право регресса, то банк вправе применить процедуру обратной переуступки приобретенных прав требования клиенту. В этом случае банк выставляет платежное требование в адрес клиента (если предусмотрено договором банковского счета - без акцепта) на оплату задолженности по переуступаемым правам требования. В случае недостаточности средств на расчетном счете платежное требование помещается в картотеку к расчетному счету и оплачивается в общеустановленном порядке. Денежные средства в оплату регрессных требований перечисляются на счет 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", порядок бухгалтерского учета операции аналогичен порядку, применяемому при оплате текущей задолженности. После полной оплаты регрессных требований расчетные документы передаются клиенту.
Отдельных счетов для учета просроченной задолженности и регрессных требований в Плане счетов не предусмотрено. Учетной политикой банка может быть предусмотрено ведение отдельных лицевых счетов на балансовом счете 478 03 по учету просроченной или регрессной задолженности. В этом случае в день возникновения просроченной задолженности или реализации права регресса производится переучет суммы задолженности:
Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования", субсчет просроченной задолженности/регрессных требований,
К-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",
сумма - на сумму просроченной задолженности или регрессных требований.
Договором факторинга могут быть предусмотрены штрафные санкции за несвоевременную оплату приобретаемых прав требования. Штрафные санкции возлагаются на клиента и не влияют на размер финансового результата по сделке. Уплата предусмотренной договором неустойки (штраф, пени) производится с расчетного счета клиента на счет доходов банка:
Д-т расчетного счета клиента,
К-т сч. 701 06 "Штрафы, пени, неустойки полученные" по символу 16101 "Штрафы, пени, неустойки, полученные по кредитным операциям",
сумма - на сумму неустойки (штраф, пени).
В случае возникновения безнадежной задолженности, если она признана нереальной к взысканию в соответствии с требованиями Положения N 254-П, производится ее списание за счет ранее созданного резерва на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования:
Д-т сч. 478 04 "Резервы на возможные потери" по лицевому счету, открытому для договора факторинга,
К-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",
сумма - на сумму списываемой задолженности.
Одновременно производится учет списанной задолженности на внебалансовых счетах:
Д-т сч. 918 02 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" - лицевой счет по договору факторинга,
К-т сч. 999 99 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
сумма - на сумму задолженности, списанной за счет резерва.
Списанная с баланса задолженность отражается на счетах внебалансового учета в течение пяти лет, по истечении которых списывается обратными проводками.
В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90
- отражена задолженность за проданные товары;
Дебет 90 Кредит 68
- отражена сумма НДС по проданным товарам;
Дебет 76 Кредит 91.1
- отражена уступка банку денежного требования;
Дебет 91.2 Кредит 62
- списано денежное требование, уступленное банку;
Дебет 51 Кредит 76
- перечислены банком денежные средства по договору факторинга;
Дебет 91.2 Кредит 76
- отражена сумма вознаграждения банка;
Дебет 19 Кредит 76
- отражен НДС с суммы вознаграждения банка;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС с суммы вознаграждения принят к вычету. [5]
Если покупатель не оплачивает свою задолженность банку, то банк обращается за погашением к клиенту.
В этом случае бухгалтерские проводки в учете поставщика выглядят следующим образом:Литература1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2004г.
2. Майорова Е. Методика учета факторинговых операций банка // Бухгалтерия и банки. 2005, № 3.
3. Покаместов И., М. Стешина, А. Третьякова, КАБ «Банк Сосьете Женераль Восток» Оптимизация факторинговой деятельности за счет автоматизации процессов // Управление в кредитной организации. 2006, № 4.
4. Соколов Я. В. Классификация счетов бухгалтерского учета // Бух. учет. 1996. № 7
5. Факторинговые операции: учет и налогообложение // www.buh.ru
|
|
