Содержание
Введение 3
1. Основы бухгалтерского учета себестоимости продукции 5
1.1. Понятие себестоимости, основы учета затрат на производство 5
1.2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) 7
2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 10
2.1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 10
2.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 15
2.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 18
2.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 20
2.5. Комбинированные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 22
Заключение 31
Список литературы 33
Введение
Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.
Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Важно подчеркнуть, что снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.
Затраты - расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства.
В современных условиях на предприятиях применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции.
Конкретный порядок учета расходов определяется организацией самостоятельно, исходя из принципов, закрепленных в нормативных правовых актах системы бухгалтерского учета, и утверждается в ее учетной политике.
Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применяемые в бухгалтерском учете, позволяют определить расходы по каждому отдельному объекту и группе объектов. В производстве под такими объектами понимаются остатки незавершенного производства, готовая продукция, а также отгруженные товары. Однако правила, установленные в ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ для распределения расходов по этим объектам на незавершенное производство, отличны от бухгалтерских. Из-за этого бухгалтерия предприятия вынуждена самостоятельно решать целый комплекс вопросов.
Цель настоящей работы – изучить методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Задачи работы:
1. Раскрыть понятие себестоимости продукции;
2. Рассмотреть основы учета затрат на производство;
3. Охарактеризовать порядок включения затрат в себестоимость продукции;
4. Провести анализ методов учета затрат и калькулирования себестоимость продукции
1. Основы бухгалтерского учета себестоимости продукции
1.1. Понятие себестоимости, основы учета затрат на производство
Себестоимость продукции, работ и услуг - это выраженные в денежном эквиваленте текущие затраты промышленного предприятия на производство и реализацию товаров, выполнение работ и оказание услуг. Затраты, непосредственно связанные с производством, образуют производственную себестоимость товаров, работ и услуг, а затраты, связанные с производством и реализацией товаров, работ и услуг (в дальнейшем просто продукции) формируют их полную себестоимость.
Величина полной себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на рынке товаров, работ и услуг.
Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, т.е. затратам, непосредственно связанным с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением различных видов работ и оказанием конкретных услуг.
Главные факторы, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг) - следующие.
1. Рост производительности труда. Чем она выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.
2. Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше производится материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
3. Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
4. Повышение уровня маркетинговой политики, т.е. эффективности продаж. Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость .
Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов:
08 \"Вложения во внеоборотные активы\" (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы - НИОКР)
20 \"Основное производство\";
21 \"Полуфабрикаты собственного производства\";
23 \"Вспомогательные производства\";
25 \"Общепроизводственные расходы\";
26 \"Общехозяйственные расходы\";
28 \"Брак в производстве\";
29 \"Обслуживающие производства и хозяйства\";
94 \"Недостачи и потери от порчи ценностей\";
96 \"Резервы предстоящих расходов\";
97 \"Расходы будущих периодов\".
Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 \"Расходы на продажу\", но обычно отражают на счете 26 \"Общехозяйственные расходы\".
У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 \"Основное производство\". Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете \"Некапитальные работы\" счета 23 \"Вспомогательные производства\". Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 \"Расходы на продажу\". Счет 08 \"Вложения во внеоборотные активы\" используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции .
1.2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг регламентируется в бухгалтерском учете четырьмя основополагающим нормативными документами:
Положение по бухгалтерскому учету \"Учет расходов\" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в редакции от 27.11.2006 г.);
\"Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации\", утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в редакции от 18.09.2006 г.);
Положение по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\" ПБУ 18/02, утвержденной приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н;
Глава 25 Налогового кодекса (НК) РФ (в редакции от 04.12.2006 г. с изменениями от 18.12.2006 г.).
К сожалению, эти документы экономически мало согласованы между собой и имеют не совпадающие законодательные базы.
Поэтому перечень расходов, которые включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в бухгалтерском и налоговом учете различен. Официальным связующим звеном между ними служит искусственный математический прием, изложенный в упомянутом выше положении (ПБУ 18/02) требующий дополнительных проводок к очень большому количеству хозяйственных операций.
Расходами в бухгалтерском учете считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов учредителей по их собственному решению) .
Каждый конкретный расход в бухгалтерском учете признается таковым, если одновременно выполняются три главных условия:
1) он производится в соответствии с конкретным договором, требованием закона, или нормативного акта;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется твердая уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономической выгоды, т.е. обязательно наступит передача (или произойдет выбытие) актива.
Иначе - это кредиторская задолженность предприятия, которая не должна учитываться в составе затрат.
Все расходы в бухгалтерском учете следует относить к тому отчетному периоду, в котором они мели место, независимо от того, когда осуществлялась их реальная оплата. Их признание осуществляется либо методом начисления (когда установлен факт уменьшения экономической выгоды, но оплата еще не произведена) либо кассовым методом (когда выплачены или переведены денежные средства).
Кассовый метод, согласно ст. 273 НК РФ, имеют право применять только коммерческие организации, у которых за 4 предыдущих квартала хозяйственной деятельности выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг (без НДС) в среднем не превышала сумму в 1 млн. руб. Для остальных предприятий обязателен метод начисления.
2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
2.1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Нормативный метод учета затрат специалистами бухгалтерского учета считается самым прогрессивным.
Он чаще всего применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, шинной, мебельной, швейной, обувной, трикотажной и др.) при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.
Известны три следующие модификации этого метода:
нормативный метод, разработанный в СССР и внедренный на большинстве крупных отечественных предприятий;
зарубежный метод \"стандарт-кост\", практикуемый на многих промышленных предприятиях США и стран Западной Европы;
комбинированный метод, включающий элементы двух первых модификаций .
Первая модификация имеет выверенную на практике научную базу и строгую регламентацию учета и нормирования затрат, так как предполагает типовую организацию производства на большинстве предприятий страны. Вторая модификация адаптирована к условиям хозяйственной деятельности конкретного предприятия, допускает более свободную организацию учета и нормирования затрат, регламентируется небольшим количеством стандартов, которые порой носят исключительно рекомендательный характер.
В настоящее время на отечественных коммерческих предприятиях, получивших в рыночных условиях определенную самостоятельность, разрабатываются и внедряются комбинированные нормативные подходы: используется отечественный опыт, и заимствуются достижения стран с развитой рыночной экономикой.
Основу нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции составляют три важных элемента:
1) способы определения нормативов;
2) приемы своевременного выявления отклонений от утвержденных норм;
3) средства оперативного и регулярного изменение норм в связи с усовершенствованием организации производства и внедрением прогрессивных технологий.
Для определения выверенных нормативов затрат существуют два следующих подхода:
1) оценка использования материалов и трудозатрат по фактическим данным прошлых периодов;
2) технический анализ всех производственных операций каждого вида изготовляемой продукции .
Специалисты предпочитают второй подход. При нем нормы определяются таким образом.
Нормы на материалы устанавливаются на основе конструкторской и технологической документации, требований по качеству и с учетом неизбежных потерь при изготовлении продукции. Сначала определяется количество потребных материалов на одно изделие, а затем отдел закупок определяет цены, изучая предложения различных поставщиков.Введение2.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на следующих предприятиях, у которых:
- преобладает однородная по основному материалу и характеру обработки массовая продукция;
- в обработке превалируют физико-химические и термические производственные процессы, при которых происходит превращение сырья в готовую продукцию;
- технологический процесс либо непрерывен, либо состоит из ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет отдельный самостоятельный передел (фазу, стадию) производства.
Это предприятия химической и (или) металлургической отрасли промышленности, а также лесной, легкой и пищевой промышленности. Попередельный метод учета используется также в производствах с комплексным использованием сырья.
При этом методе затраты на производство, за весь цикл производства, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.
Затраты на производство продукции в попередельном методе обычно учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объектов учета и калькулирования выступают отдельные виды и группы продукции, которые объединяются по признакам:
- однородности сырья и материалов;
- выработки на одном и том же оборудовании;
- сложности производства и обработки;
- аналогичности назначения и т.п.
Если расходы учитываются по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, то себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, определяется с помощью различных экономически обоснованных методов.
При использовании попередельного метода в современном бухгалтерском учете нередко применяют основные подходы нормативного метода, а именно: устанавливают нормы затрат; выявляют отклонения фактических расходов от текущих норм и оперативно отслеживают изменения этих норм. Использование этих подходов позволяет своевременно выявлять экономию или дополнительные затраты, возникшие за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, а также ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Это облегчает контроль и анализ затрат на производство, предоставляет дополнительные возможности обоснованно калькулировать фактическую себестоимость продукции.
В таком комбинированном методе нормы затрат, перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в заводских инструкциях и отражается в учетной политике предприятия.
Таким образом, бухгалтерский учет затрат текущего периода в попередельном методе состоит в написании проводок, которые представлены в предыдущей главе, применительно к отдельным фазам, стадиям и переделам. Величина производственной себестоимости продукции определяется как сумма расходов по всем переделам. Распределение по видам продукции осуществляется при помощи любого экономически обоснованного метода.
2.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции используют в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности). Кроме того, он успешно применяется при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других аналогичных работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах этот метод нередко дополняется основными элементами нормативного учета.
Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на заранее оговоренное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.
Затраты цехов, работающих по позаказному методу, учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам изделий. Фактическая себестоимость одного выпущенного изделия или одной выполненной работы определяется после выполнения всего заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленных по этому заказу изделий или проведенных работ. При сдаче изделий заказчику или на склад партиями до окончания выполнения всего заказа изделия оценивается по нормативной себестоимости или фактической себестоимости аналогичных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства .
Если выпускаемые предприятием изделия имеют широкую номенклатуру и комплектуются большим количеством разнообразных узлов и деталей, то необходимо иметь в виду следующее.
В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы обычно подразделяются:
1) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа);
2) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов).
Затраты на производство деталей и узлов, общих для нескольких изделий (заказов), обычно изготавливаемых в порядке массового или серийного производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, определяется нормативная и фактическая себестоимость. Поэтому себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.
Таким образом, бухгалтерские проводки, отражающие процесс калькулирования себестоимости продукции в позаказном методе составляются по элементам затрат и статьям калькуляции применительно к отдельным заказам. Суммы в этих проводках соответствуют величинам фактических и (или) нормативных расходов.
2.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции считается самым простым для использования, поэтому в ряде изданий он фигурирует под названием простого метода. Он применяется на предприятиях, на которых изделия в процессе изготовления переходят от одного процесса (технологического подразделения) к другому, пока не будут изготовлены полностью. Каждое технологическое подразделение осуществляет какую-то часть общего процесса и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции.
Попроцессный метод применяют в добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной, торфяной), химической, цементной, лакокрасочной и текстильной промышленности. Кроме того, его используют также в некоторых отраслях, производящих простую однородную продукцию (электростанции, предприятия по выработке пластических масс, шелка-сырца и т.п.).Литература1. Положение по бухгалтерскому учету \"Учет расходов\" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в редакции от 27.11.2006 г.)
2. \"Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации\", утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в редакции от 18.09.2006 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина России от 07.05.2003 N 38н.
5. Гущина И. Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004.
6. Дементьев А.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. - СПб: ИД \"Питер\", М: Издательский дом \"БИНФА\", 2008.
7. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ., Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
8. Зинченко А.А. Методы учета затрат. // Главбух. Приложение \"Учет в производстве\", 2003, N 4.
9. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат. // Аудиторские ведомости\", N 4, апрель 2006.
10. Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. - М.: Издательство \"Альфа-Пресс\", 2007.
11. Степанова М.В. Калькуляция себестоимости в мукомольном производстве. // Главбух, Отраслевое приложение \"Учет в сельском хозяйстве\", N 1, I квартал 2006.
12. Юрьева Н.А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. // Все для бухгалтера, N 19, октябрь 2007"
|
|
