СодержаниеВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
1.1 Правовое поле лизинга
1.1.1 Основные правовые акты, регулирующие лизинг в России
1.1.2 Отличительные признаки лизинга
1.1.3 Основные виды лизинга
1.2 Договор лизинга
1.2.1 Условия договора
1.2.2 Стороны договора
1.2.3 Предмет договора
1.2.4 Форма договора
1.2.5 Существенные условия договора
1.2.7 Расторжение и прекращение договора
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1 Нормативная база и методология бухгалтерского учета
2.1.1 Учет у лизингополучателя
2.1.2 Учет лизингового имущества после завершения сделки
2.1.3 Учет у лизингодателя
2.1.4 Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю
2.2 Особенности налогообложения по договорам лизинга
2.2.1 Налог на прибыль: лизинговые платежи у лизингодателя и лизингополучателя
2.2.2 Формирование первоначальной стоимости объекта, приобретенного по лизингу
2.2.3 Амортизация лизингового имущества в налоговом учете
2.2.4 Учет сумм, уплаченных в качестве выкупной цены предмета лизинга
2.2.5 Досрочный выкуп предмета лизинга
2.2.6 НДС в лизинговых операциях
2.2.7 Аудит лизинговых операций
Глава 3. БУГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТСК-МАГНАТ
3.1 Резюме проекта
3.2 Финансовая характеристика лизинговых операций по проекту
3.4 Аудит проекта
3.4 Учет и аудит операций по лизингу проекта
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 4
8
8
8
14
18
28
28
32
37
43
46
54
61
61
61
67
69
78
80
80
84
84
85
89
96
98
108
108
111
118
134
139
141ВведениеЛизинг экономико-правовые отношения, которые складываются в процессе сдачи имущества внаем или в аренду. Следует подчеркнуть, что многие страны чаще используют термин лизинг, а не его эквивалент на языке страны. Понятия, наиболее близко отражающие сущность лизинга, это аренда и финансовая аренда.
Экономическая сущность лизинга остается спорной. Содержание и роль теории и практики трактуется по-разному, а часто противоречиво.
Некоторые рассматривают лизинг как своеобразный способ кредитования предпринимательской деятельности, другие полностью отождествляют его с долгосрочной арендой или с одной из ее форм, которая в свою очередь сводится к наемным подрядным отношениям, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя.
Лизинг это и способ кредитования, и долгосрочная аренда, и определенный способ купли-продажи. И все же существуют различия между лизингом и арендой, принимаемые большинством специалистов в этой области.
1. Участниками аренды, как правило, являются те, кто сдает в аренду имущество (арендодатель), и те, кто это имущество принимает для использования (арендатор). В лизинге же появляется третье лицо поставщик. Он продает имущество по заказу арендатора арендодателю в собственность для последующей передачи в аренду. В зависимости от вида сделки любой из участников может быть ее основным инициатором.
2. В аренду может быть передано любое имущество, в лизинг только непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей. К непотребляемым вещам законодатель относит товары народного потребления, массового спроса, товары, не предназначенные для извлечения выгоды (получения дохода).
3. Право собственности после окончания аренды остается у арендодателя, тогда как по истечении срока лизингового договора в большинстве случаев переходит к арендатору, хотя бывают и исключения. Например револьверный лизинг.
4. Аренда регулируется в основном имущественными отношениями, тогда как лизинг включает дополнительные кредитные и коммерческие правоотношения. Арендодатель выполняет обязанности собственника (риск случайной гибели или повреждения имущества), по лизингу он отвечает только за финансирование сделки, а поставщик несет ответственность в качестве собственника имущества, передаваемого в лизинг (в том числе за заводской брак и недостатки).
5. Аренда и лизинг по-разному отражены в бухгалтерском учете предприятия.
6. Аренда может иметь некоммерческую основу.
7. Лизинг также имеет сходство с кредитом, который выдан предприятию на приобретение необходимого ему имущества.
Исходя из приведенного определения, лизинг можно рассматривать как имущественные отношения на основе предоставления лизинговой компанией кредита лизингополучателю на условиях соблюдения срочности, возвратности и платности. Однако приведем расхождения между коммерческим и товарным кредитом:
1. Лизингополучатель (обычно) не является на срок действия договора собственником имущества, передаваемого в лизинг, а заемщик денежных средств, даже при неполном погашении стоимости обладает правом собственности.
2. Оплата по кредиту производится только в денежном выражении, тогда как по лизингу могут быть выплаты в виде компенсационных платежей (взаимозачет).
3. Выплата кредита осуществляется предприятием за счет собственной прибыли, а лизинговые платежи ложатся на себестоимость и входят в цену товара (услуги), косвенно оплачиваются потребителями товаров (услуг) предприятия.
4. Обеспечением сделки по лизингу служит имущество, которое не принадлежит арендатору и может быть легко изъято из чужого пользования, кредит, выданный предприятию в виде имущества, является его собственностью, а гарантом сделки выступает либо третье лицо, либо имущество, переданное в залог, либо иное.
5. Кредит может быть не коммерческим, а, например, потребительским.
При активном внедрении лизинг, в силу присущих ему возможностей, может быть мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки российской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами. Постоянное взаимодействие с банковскими учреждениями, страховыми компаниями и властными региональными структурами.
Нынешняя ситуация в России благоприятствует формированию рынка лизинга. Форма лизинга обеспечивает снятие противоречий между предприятием, у которого не хватает средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств.
Лизинговая операция выгодна всем участникам: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.
Тема дипломной работы актуальна. Проблема поступления новых инвестиций в реальный сектор экономики на сегодняшний день стоит достаточно остро. Одним их выходов состоит в широком применении новых финансовых инструментов производственного инвестирования, которым является лизинг.
Целью работы является отражение лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете, освещение сложных вопросов заключения лизинговых договоров, осуществление лизинговых операций в иностранной валюте и с участием таможенной службы.
Доходы лизинговой компании исчисляются на основе представлений о том, каков должен быть уровень рентабельности для конкретного лизингодателя из расчета стоимости денег, которые он берет в банке.
Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. Порядок выплат оговаривается лизингодателем и получателем предмета лизинга, в договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), сроки внесения платы и способы уплаты равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
Основными задачами в работе является:
рассмотрение юридических аспектов лизинговой сделки, возникновение права собственности на предмет лизинга у лизингодателя и лизингополучателя;
принципы законодательства Российской Федерации о лизинге;
бухгалтерский учет операций, связанных с лизинговой деятельностью;
налоговый учет лизинговых операций;
сравнительный анализ и налоговые последствия кредита и лизинга.
Предметом исследования являются различные операции по договору лизинга, бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций.
Источниками информации являются гражданский кодекс, налоговый кодекс, закон о лизинге, а также учебные пособия, книги и учебники о лизинге.Литература1. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28 мая 1988 года
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.) // Справочная правовая система Гарант.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля 2004 г.) // Справочная правовая система Гарант.
4. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 года) // Справочная правовая система Гарант.
5. Федеральный закон о противодействии (отмыванию) доходов, полученных преступным путем 115-ФЗ от 7 августа 2001 года.
6. Федеральный закон О финансовой аренде (лизинге) от 29 октября 1998 г. 164-ФЗ (с изменениями от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.) // Справочная правовая система Гарант.
7. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // Справочная правовая система Гарант.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий», утвержденное приказом Минфина РФ 60н от 9 декабря 1998 г. (ПБУ 1/98).// Справочная правовая система Гарант
9. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств. ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н (с изменениями от 18 мая 2002 г.) // Справочная правовая система Гарант.
10. Положение по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. ПБУ 15/01: Утверждено приказом Минфина России от 2. августа 2001 г. 60н // Справочная правовая система Гарант.
11. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации. ПБУ 10/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Справочная правовая система Гарант.
12. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации. ПБУ 9/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Справочная правовая система Гарант.
13. Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».
14. Постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 915 «О мероприятиях по развитию лизинга в инвестиционной деятельности».
15. Методические указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утв. приказом Росавтодора от 21 января 2000 г. 16 // Справочная правовая система Гарант.
16. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей. Утверждены заместителем министра экономики РФ 16 апреля 1996 г.
17. Приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации". // Справочная правовая система Гарант.
18. Приказ Минфина РФ Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга от 17 февраля 1997 г. 15 (с изм. и доп. от 23 января 2001 г.) // Справочная правовая система Гарант.
19. Письмо МНС РФ от 10 апреля 2002 г. N 02-5-10/50-Н890 "Об учете лизингового имущества в соответствии с Главой 25 НК РФ"
20. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
21. Письмо ГТК РФ от 24 мая 1999 г. N 01-15/14858 "О применении Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге"
22. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 января 2002 г. N 04-02-06/1/2
23. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19 февраля 2002 г. N 04-02-06/2/17 «О применении механизма ускоренной амортизации предмета лизинга»
24. Письмо Минфина РФ О предмете лизинга в качестве объекта основных средств у организации от 5 мая 2003 г. 16-00-14/150 // Справочная правовая система Гарант.
25. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / М.С. Абрютина, А.В. Грачев.-3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2001.-265с.
26. Александров О.А. Автоматизация учета лизинговых операций // Аудиторские ведомости.- 2002.- 6.- С.66-68.
27. Александрова С.М. Лизинговые сделки. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете // Аудиторские ведомости.- 2003.- 3.- С. 31-37.
28. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 655с.
29. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта: Учебное пособие для вузов / А.Н. Богатко.- М.: Финансы и статистика, 2000.-206с.
30. Бойкова М. "Учет и особености налогообложения у лизингодателя. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2002.
31. Васильева Е.В. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций // Налоговый вестник.- 2001.- 5.- С.118-127.
32. Газман В.Д. Закон о лизинге: финансовые и правовые аспекты // Консультант.- 2002.- 18.- С.73-82.
33. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций: Учебное пособие / В.А. Горемыкин.- М.: Ось-89, 2000.- 512с.
34. Гусева Ж.Л., Манешева Ж.А. Лизинговые операции: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ж. "Российский налоговый курьер", 16, 2002 г.
35. Дойников В.А., Чернов И.Н., Агеева О.А. «Учет в лизинговых компаниях» М.: ж. Главбух,9, май 2002г.
36. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.- 336с.
37. Жуков В.Н. «Учет операций по договору финансового лизинга» М.: ж. Бухгалтерский учет,7, 2001г.
38. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций. СПб.: Политехника, 2001.- 127с.
39. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2002. 420с.
40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2004.-640с.
42. Красева Т.А. Основы лизинга: Учебник для вузов / Т.А. Красева.- Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 224с.
43. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие / М.И. Лещенко.- М.: Финансы и статистика, 2000.-336с.
44. Лизинг в банковской деятельности. Комментарии и консультации // Официальные материалы для бухгалтера, 17, 2002г.
45. Луговой В.А. Учет арендных обязательств и лизинговых операций // Бухгалтерский учет. 1997. - 6. с.3.
46. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2000.- 160с.
47. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. 4-е изд., испр. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2003.- 224с.
48. Маркина Е. Внимание, лизинг! Финансовая аренда это выгодно // Двойная запись.- 2004.- 2.- С. 15-19.
49. Никитин Ю.М., Никитина С.Ю. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? - М.: Главбух, 2000.-160с.
50. Общероссийское общественное объединение, 2000.
51. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова.- М.: Экзамен, 2001.- 352с.
52. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2002.-1012с.
53. Русакова Е.А. О законодательстве по лизингу и проблемах бухгалтерского учета // Налоговый вестник.- 2001.- 4.- С.30-32.
54. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник.- 9-е изд., испр. и доп. Мн: Новое знание, 2004. 640с.
55. Самохвалова Ю.Н. «Лизинг в России: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение», М., Современная экономика и право, 1999г.
56. Скалай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий.- М.: ИНФРА-М, 2004.- 296с.
57. Смирнов А., Скрынник Е., Шуверов В. Каждому страждущему по лизингу! -М., ж. "Нефть России", 2, 1999.
58. Соболева С. «Налоговая оптимизация с использованием лизинговых операций и упрощенных организаций» М.: ж. Финансовый директор,3 (3) сентябрь 2002г.
59. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М,2000-312с.
60. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: Юристъ, 2001.- 400с.
61. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА М, 2003.- 237с.
62. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2000.- 352с.
63. Штельмах В. Расчет лизинговых платежей исходя из потока денежных средств. Плюсы и минусы.- М.:ж. «Лизинг-курьер», 1 2000.
64. Экономика предприятия: Уч / Под ред. Н.А. Сафронова.- М.: Юристъ, 2003.- 681с.
65. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник для сред. проф. образования / Под общ. ред. М.В. Мельника.- М.: ИНФРА М, 2003.- 456с.
|
|
